Les impôts au Myanmar

La loi fiscale de l’Union de 2026 est entrée en vigueur le 1er avril 2026, en même temps que la loi sur l’impôt sur le revenu, la loi sur la taxe commerciale, la loi sur la taxe sur les produits spécifiques, la loi sur l’administration fiscale et la loi birmane sur le timbre. L’IRD, le Département des douanes, les ministères concernés, les bureaux des recettes des townships, les bureaux des contribuables moyens (MTO) et les bureaux des grands contribuables (LTO) remplissent des fonctions administratives différentes. Un contribuable déjà enregistré traite généralement avec le bureau des recettes qui lui a été attribué. Une nouvelle société utilise l’e-Registration de l’IRD, obtient un numéro d’identification fiscale (TIN), puis utilise le système e-Filing Management System et le système e-Payments System. Un particulier qui débute s’adresse généralement au bureau des recettes de township compétent. L’administration fiscale du Myanmar accepte les déclarations en personne, par courrier ou par voie électronique. Les contribuables relevant des LTO et des MTO doivent déclarer par voie électronique. Une nouvelle société qui déclare en ligne doit également envoyer l’original signé à son bureau des recettes attitré. Le paiement en ligne s’effectue au moyen d’un compte de paiement fiscal en ligne, tandis que les employeurs peuvent utiliser le portail PAYE Management Portal pour les retenues sur salaire. Pour une déclaration électronique, la date de réception par le département fait foi ; si elle est reçue un jour férié, elle est considérée comme reçue le jour ouvrable suivant. L’impôt sur le revenu des personnes physiques s’applique aux salaires, loyers, plus-values et autres revenus imposables. Les salaires annuels inférieurs ou égaux à MMK 4 800 000 sont exonérés. Lorsque le salaire annuel dépasse MMK 4 800 000, le calcul porte sur le salaire total. Après les allègements applicables, les tranches progressives sont de 0 % pour MMK 1 à 2 000 000, de 5 % pour MMK 2 000 001 à 10 000 000, de 10 % pour MMK 10 000 001 à 30 000 000, de 15 % pour MMK 30 000 001 à 50 000 000, de 20 % pour MMK 50 000 001 à 70 000 000 et de 25 % à partir de MMK 70 000 001. L’allègement de base correspond à 20 % de chaque catégorie de revenu, dans la limite annuelle de MMK 10 000 000. D’autres allègements peuvent concerner un parent cohabitant, à hauteur de MMK 1 000 000 chacun, le conjoint, à hauteur de MMK 1 000 000, chaque enfant, à hauteur de MMK 500 000, les primes d’assurance-vie admissibles et les cotisations de sécurité sociale du contribuable. Un étranger non-résident ne bénéficie pas des allègements prévus aux articles 6 ou 6A et est imposé sur son salaire selon les tranches progressives. Lorsque le salaire constitue le seul revenu, le guide de l’IRD indique que la personne ne dépose pas de déclaration annuelle et n’obtient pas de TIN pour cette situation limitée au salaire ; l’employeur, le responsable du bureau ou le directeur de la société déduit et reverse mensuellement la retenue PAYE. Les revenus locatifs obéissent à des règles distinctes de déclaration et de paiement. Les revenus provenant de terrains, bâtiments ou pièces nécessitent une déclaration annuelle dans les trois mois suivant la fin de l’année fiscale. La taxe commerciale ne s’applique pas aux loyers inférieurs ou égaux à MMK 50 000 000 par an. Au-delà de ce seuil, le locataire perçoit la taxe commerciale au taux de 5 %, tandis que l’impôt sur le revenu de 10 % s’applique au loyer après allègements. Tout avis d’imposition correspondant doit être payé dans les 21 jours. L’impôt sur les plus-values s’applique au gain réalisé lors de la vente, de l’échange ou du transfert d’un actif. Son taux est de 10 %, que le paiement soit effectué en kyats du Myanmar ou dans la devise étrangère encaissée. La déclaration de cession d’actif doit être déposée dans les 30 jours. Aucune taxe sur les plus-values ne s’applique lorsque la valeur annuelle totale des actifs cédés est inférieure ou égale à MMK 10 000 000. L’impôt établi doit être payé dans les 21 jours. Si l’acquisition d’un actif ou l’origine des fonds ne peut être expliquée, le guide actuel de l’IRD indique les taux suivants pour les revenus non déclarés : 3 % jusqu’à MMK 300 000 000, 5 % de MMK 300 000 001 à 600 000 000, 10 % de MMK 600 000 001 à 1 000 000 000, 15 % de MMK 1 000 000 001 à 3 000 000 000 et 30 % à partir de MMK 3 000 000 001. Les justificatifs d’origine des fonds et les exceptions relatives à la lutte contre le blanchiment d’argent peuvent influer sur l’évaluation. L’impôt sur les bénéfices d’entreprise dépend de la forme juridique et de l’activité. Une société enregistrée au Myanmar, un étranger non-résident percevant des revenus autres que salariaux, une entreprise autorisée par la MIC et une entreprise publique paient généralement 22 % du bénéfice net total, sans déduire les allègements indiqués pour ces catégories. Une coopérative autre que primaire paie 22 % après allègements applicables. Une société publique cotée à la Bourse de Yangon paie 17 % du bénéfice net total, tandis qu’une société d’exploration ou de production pétrolière et gazière paie 25 %. Une société de personnes et une coopérative primaire appliquent les tranches progressives des particuliers après allègements. Les revenus locatifs sont imposés séparément à 10 %. Une nouvelle micro, petite ou moyenne entreprise (MSME) de production nationale, une entreprise artisanale ou une petite entreprise industrielle peut exonérer jusqu’à MMK 20 000 000 de bénéfice net annuel pendant trois années consécutives, y compris l’année de démarrage ; le bénéfice au-delà de ce montant est imposable. La taxe commerciale (CT) est généralement de 5 % sur la production et la vente nationales, les importations, le commerce et les services nationaux non exonérés. Son assiette correspond au produit de la vente, y compris la taxe sur les produits spécifiques le cas échéant, ou à la valeur à l’arrivée des importations. La production nationale, les services imposables et le commerce ont chacun un seuil annuel de MMK 50 000 000. Parmi les taux particuliers figurent 15 % pour les services Internet, MMK 20 000 par carte SIM pour la vente et l’activation, 3 % pour l’hôtellerie et le tourisme, 3 % pour l’or pur et les bijoux en or, et 3 % pour certains travaux de construction, de réparation ou de vente d’infrastructures prévus par un bail foncier de longue durée ou un accord de coopération. Le pétrole brut exporté est taxé à 5 %, l’électricité exportée à 8 % et les autres biens exportés à 0 % ; un crédit ou un remboursement de taxe en amont peut être possible selon les règles applicables. Trente-quatre catégories de services recensées sont exonérées, notamment l’éducation, les transports publics, certains services de santé, les services gouvernementaux et les services diplomatiques. Un crédit de taxe en amont nécessite les certificats et formulaires prescrits ainsi que des contreparties enregistrées. Les contribuables soumis à la CT déposent des formulaires trimestriels et annuels. Les dates limites exactes des trimestres 2026-27 n’ont pas été trouvées dans les documents officiels examinés ; celles de 2025-26 étaient le 31 juillet 2025, le 31 octobre 2025, le 2 février 2026 et le 30 avril 2026. La taxe sur les produits spécifiques (SGT) est une taxe d’accise sur les produits inscrits au barème. Celui de 2026 couvre les cigarettes, le tabac, les cheroots, l’alcool, le vin, la bière, les véhicules, le carburant, le gaz naturel, le bois et d’autres produits répertoriés. À titre d’exemple, les taux applicables aux cigarettes sont de MMK 15, 28 ou 31 par cigarette selon la tranche de prix ; le tabac est taxé à 60 %, les cheroots à MMK 3 pièce, les véhicules à 5 %, 10 %, 30 % ou 50 % selon la catégorie du véhicule et du moteur, le carburant à 5 % et le gaz naturel à 8 %. Le barème complet par produit et tranche de prix prévaut, y compris pour le traitement des exportations et toute compensation de taxe en amont. La retenue à la source (WHT) est prélevée sur certains paiements et reversée à l’administration fiscale. Pour un citoyen résident ou un étranger résident, les taux sont de 10 % sur les redevances et de 2 % sur les paiements liés à un appel d’offres, un contrat, un devis ou à des biens, travaux et services externalisés exécutés au Myanmar. Pour un étranger non-résident, les taux sont de 15 % sur les intérêts, 15 % sur les redevances et 2,5 % sur les paiements liés à un appel d’offres ou à un contrat. Aucune retenue ne s’applique aux intérêts versés à une succursale enregistrée au Myanmar d’un étranger non-résident qui y est imposé, et un particulier qui effectue le paiement n’a aucune obligation de retenue pour la catégorie des appels d’offres ou contrats. Le seuil de MMK 500 000 s’applique au total des paiements de l’exercice financier, mais les paiements en devises étrangères et ceux versés à un citoyen non-résident sont soumis à la retenue quel que soit leur montant. Un agent payeur public reverse la somme le jour même ; les autres agents payeurs disposent généralement de sept jours. L’agent payeur délivre le certificat WHT patakha(wanga)-17 en trois exemplaires. La retenue d’un résident peut généralement être imputée sur l’imposition finale, tandis que celle d’un non-résident hors convention constitue généralement un impôt définitif. Le Myanmar a conclu des conventions de double imposition avec le Royaume-Uni, le Vietnam, la République de Corée, la Malaisie, l’Inde, Singapour, la RDP lao et la Thaïlande. Les avantages conventionnels sont soumis aux conditions de la convention applicable, à une preuve de résidence et à la procédure pertinente de l’IRD ou du bureau des recettes. Un crédit d’impôt étranger peut être disponible par catégorie de revenu en vertu de la loi fiscale de l’Union. Une convention ne supprime pas automatiquement les obligations locales de déclaration ou de retenue à la source. Le traitement conventionnel des bénéfices peut aussi nécessiter la preuve que le bénéficiaire n’a pas d’établissement stable au Myanmar. Pour la période déclarative 2025-26, du 1er avril 2025 au 31 mars 2026, la date limite de déclaration annuelle de l’IRD était le 30 juin 2026. La date limite annuelle pour 2026-27 n’était pas confirmée dans l’avis officiel examiné. Les formulaires prescrits doivent contenir des informations complètes et exactes et porter la signature du contribuable ; le préparateur rémunéré signe également, le cas échéant. En cas de dépôt tardif, la pénalité correspond au montant le plus élevé entre 5 % de l’impôt dû, majoré de 1 % pour chaque mois ou fraction de mois jusqu’à l’évaluation par le directeur général, et MMK 100 000. Un paiement tardif peut entraîner une pénalité de 10 % de l’impôt impayé en cas de non-respect d’une mise en demeure légale ou d’une échéance de versement. Le contribuable peut demander une prolongation avant l’échéance s’il dispose d’un motif suffisant. Les dossiers fiscaux doivent généralement être conservés pendant au moins sept ans, voire plus longtemps si le délai de prescription applicable à la période fiscale dépasse sept ans. Un trop-perçu peut être remboursé, imputé sur une autre dette ou reporté comme acompte d’impôt si les justificatifs le permettent. Des droits de recours existent en vertu des lois fiscales applicables, même si les documents examinés ne précisent pas tous les délais. Les droits de timbre et les droits de douane s’appliquent à certains actes et certaines transactions. Le guide de l’IRD indique un droit de timbre total de 4 % pour un acte d’achat immobilier, calculé sur la valeur estimée. Le droit sur les baux est de 0,5 % pour un bail d’un an au plus, de 0,5 % du loyer moyen pour un bail de trois ans au plus et de 2 % du loyer moyen pour un bail de plus de trois ans ; les formules applicables aux baux de longue durée et renouvelables tacitement peuvent modifier le calcul, et le locataire paie le droit de timbre sur le bail. Un contrat d’appel d’offres public ou de construction est soumis à 1 %, dans la limite de MMK 150 000 selon la FAQ de l’IRD. La classification exacte de l’acte prévaut. Des droits de douane ou d’importation ainsi que des impôts ou redevances sectoriels peuvent également s’appliquer ; il faut donc identifier les biens, la transaction et l’autorité compétente avant la déclaration ou le paiement.