Impôts au Monténégro

La Poreska uprava (Administration fiscale) gère l’immatriculation des contribuables, les avis d’imposition, le recouvrement, les déclarations électroniques et les contrôles fiscaux. Le Ministarstvo finansija (ministère des Finances) prépare la législation fiscale et les règles fiscales internationales, l’Uprava carina (Administration des douanes) traite les douanes, la taxe sur la valeur ajoutée à l’importation et les droits d’accise, et les municipalités administrent l’impôt foncier et d’autres prélèvements locaux. L’assujettissement dépend notamment de la résidence, de la source des revenus, de l’établissement stable, de l’activité commerciale, du chiffre d’affaires et de l’emplacement du bien immobilier. L’impôt sur le revenu des personnes physiques s’applique aux résidents sur leurs revenus mondiaux et aux non-résidents sur les revenus de source monténégrine. En règle générale, une personne est résidente si elle satisfait au critère des 183 jours ou si elle dispose d’un logement ou du centre de ses intérêts personnels et économiques au Monténégro, sous réserve de la règle de départage prévue par une convention fiscale. Les taux d’imposition des revenus du travail sont de 0 % jusqu’à 700 euros, de 9 % de 700,01 à 1 000 euros et de 15 % au-delà de 1 000 euros. Pour les revenus annuels d’activité indépendante, les seuils sont de 8 400 et 12 000 euros. D’autres catégories de revenus, dont les dividendes, intérêts, gains en capital, redevances, certains revenus de jeux en ligne et certains prix, sont généralement taxées à 15 %, bien que les gains de jeux à partir de 2026 relèvent de tranches distinctes de 0 %, 10 % et 15 %. L’impôt sur les bénéfices des sociétés s’applique aux sociétés résidentes et aux non-résidents qui perçoivent des revenus de source monténégrine ou exercent par l’intermédiaire d’un établissement stable. Les sociétés résidentes sont généralement déterminées par leur immatriculation ou leur direction effective au Monténégro et sont imposées sur leurs bénéfices mondiaux. Le taux est de 9 % jusqu’à 100 000 euros de bénéfice imposable, puis de 9 000 euros plus 12 % de la fraction supérieure à 100 000 euros jusqu’à 1,5 million d’euros, et enfin de 177 000 euros plus 15 % de la fraction supérieure à 1,5 million d’euros. Un régime d’imposition minimale mondiale s’applique aux grands groupes internationaux et nationaux admissibles dont le chiffre d’affaires consolidé atteint au moins 750 millions d’euros pendant au moins deux des quatre années précédentes ; l’application et le taux doivent être vérifiés dans la législation en vigueur, car la modification de 2026 prend effet le 1er janvier 2027. La PDV est la taxe sur la valeur ajoutée du Monténégro. Le taux normal est de 21 %, avec des taux réduits de 7 % pour certains produits et services essentiels et de 15 % pour l’hébergement dans les établissements hôteliers principaux et complémentaires admissibles depuis le 1er janvier 2025. Les exportations et certaines transactions internationales peuvent bénéficier d’un taux de 0 %. Une entreprise doit généralement s’immatriculer si son chiffre d’affaires a dépassé 30 000 euros au cours des 12 mois précédents ou devrait dépasser ce montant. La déclaration mensuelle de PDV, PR PDV-2, est déposée par voie électronique et la taxe est payée au plus tard le 15 du mois suivant. L’Uprava carina traite la PDV à l’importation. Les entreprises peuvent déduire la taxe en amont et demander des remboursements par l’intermédiaire de l’IRMS, le système électronique d’administration fiscale. L’impôt foncier est fixé par la municipalité sur la valeur de marché des terrains, bâtiments et unités résidentielles ou commerciales, généralement dans une fourchette de 0,25 % à 1 %. Les décisions municipales et les conditions locales déterminent le montant concret, généralement payable en deux échéances. La taxe sur les transferts immobiliers est calculée sur la valeur de marché selon des taux de 3 % jusqu’à 150 000 euros, de 5 % sur la fraction comprise entre 150 000,01 et 500 000 euros et de 6 % au-delà de 500 000 euros. En règle générale, l’acheteur calcule lui-même la taxe, la déclare et la paie dans les 15 jours suivant le contrat. Une distinction au titre de la TVA s’applique à certaines transactions portant sur des terrains constructibles depuis 2026. La retenue à la source est généralement de 15 % sur les dividendes et les parts de bénéfices ainsi que sur certains paiements à des personnes morales non résidentes, notamment les intérêts, redevances, droits de propriété intellectuelle, loyers, services de conseil, études de marché, audits et programmes de divertissement ou de sport. Un taux de 30 % peut s’appliquer à certains territoires à faible imposition ou non coopératifs. Une convention fiscale peut réduire ou supprimer la retenue nationale si le bénéficiaire fournit un certificat de résidence et prouve qu’il est le bénéficiaire effectif. La déclaration de retenue à la source est généralement due à la fin février. Les entreprises déposent leurs déclarations d’impôt sur les sociétés et leurs états financiers, et effectuent normalement le paiement au plus tard le 31 mars. La déclaration annuelle d’impôt sur le revenu des personnes physiques, GPPFL, est généralement due le 30 avril. Les employeurs et autres payeurs retiennent l’impôt lors du versement du revenu et transmettent les déclarations IOPPD. Les déclarations mensuelles de PDV et les déclarations relatives à l’emploi suivent généralement l’échéance du 15 du mois suivant. Les contribuables doivent tenir une comptabilité exacte, conserver les justificatifs, procéder aux immatriculations et signaler les changements. L’IRMS requiert un certificat numérique qualifié pour l’immatriculation, les déclarations, les documents, les relevés détaillés et les demandes de remboursement ; la fiscalisation électronique s’applique aux transactions concernées. Les contribuables peuvent demander des renseignements et des copies, désigner un représentant, consulter leur dossier, assister à un contrôle, demander une révision et contester une décision. Les dépôts ou paiements tardifs peuvent entraîner des intérêts, des pénalités et des mesures de recouvrement. Les conventions fiscales du Monténégro peuvent répartir les droits d’imposition et éviter la double imposition. Un résident monténégrin peut généralement demander un crédit d’impôt étranger dans la limite de l’impôt monténégrin sur le même revenu. L’administration fiscale échange également des informations dans le cadre de systèmes internationaux ; les institutions financières concernées déclarent chaque année les informations selon la Norme commune de déclaration, au plus tard le 30 juin pour l’année précédente. La déclaration pays par pays s’applique aux groupes admissibles dépassant 750 millions d’euros, avec un dépôt généralement requis dans les 12 mois suivant l’exercice fiscal. Des documents sur les prix de transfert peuvent être requis pour les transactions entre parties liées. Les nouvelles sociétés de production implantées dans des municipalités sous-développées peuvent bénéficier d’une exonération fiscale pouvant aller jusqu’à huit ans, dans la limite de 200 000 euros, si les conditions légales strictes sont satisfaites. Les prix entre parties liées et l’application d’une convention fiscale nécessitent des documents justifiant le traitement revendiqué. Les taux, les dates de dépôt et les règles foncières peuvent changer ; il convient donc de vérifier la législation applicable et les instructions actuelles de l’autorité compétente pour la période fiscale concernée.