Impuestos en Madagascar

El Ministerio de Economía y Finanzas establece el marco nacional. La Dirección General de Impuestos (Direction Générale des Impôts, DGI) determina los impuestos, realiza auditorías y gestiona litigios tributarios. El Tesoro, a través de la Dirección General del Tesoro (Direction Générale du Trésor), recauda los ingresos estatales. La Dirección General de Aduanas (Direction Générale des Douanes) gestiona los derechos de importación y los anticipos tributarios relacionados con las importaciones. Un centro fiscal (Centre fiscal) suele encargarse del expediente tributario local del contribuyente, mientras que las comunas y otras colectividades territoriales descentralizadas gestionan impuestos locales y algunos ingresos compartidos. Las principales referencias legales son el Código de Impuestos de 2025, el Código de Procedimientos Fiscales de 2025 y la Ley de Finanzas de 2025. El portal de la DGI incluye los códigos completos de 2025; si importa una tasa o un plazo vigente, hay que consultar por separado el texto de la Ley de Finanzas de 2026. Un NIF (número de identificación fiscal; numéro d'identification fiscale) es un identificador tributario único y permanente. Por lo general, las personas, empresas y establecimientos permanentes que realizan actividades, tienen activos u obtienen ingresos imponibles deben registrarse para obtener un NIF y recibir una tarjeta fiscal (carte fiscale). Una empresa debe registrarse antes de iniciar su actividad. e-Hetra puede permitir el registro del NIF, las declaraciones electrónicas, los pagos electrónicos, la consulta de situación tributaria y la obtención de documentos fiscales, aunque el canal requerido depende del centro fiscal, la Dirección de Grandes Empresas, el Servicio Regional de Empresas y las instrucciones vigentes de la DGI. También deben comunicarse los cambios de domicilio, los avisos de existencia y los avisos de cierre dentro del plazo aplicable. El impuesto sobre la renta se aplica a los ingresos obtenidos en Madagascar por personas y empresas, incluidas las entidades sin establecimiento permanente cuando las normas malgaches consideren imponibles esos ingresos. La tasa estándar es del 20 %. La cuota mínima suele combinar un importe fijo con el 1 % del volumen de negocios anual sin TVA: 500.000 Ar más el 1 % para agricultura, artesanía, industria, minería, hoteles y turismo, y 1.000.000 Ar más el 1 % para otras actividades. Los comercios minoristas de combustible utilizan un mínimo equivalente a dos por mil del volumen de negocios. Los anticipos suelen referirse al impuesto del año anterior. Los importadores registrados también pueden estar sujetos a un anticipo del impuesto sobre la renta del 2 %, calculado sobre el valor en aduana, denominado CAF, conforme a la norma aplicable de la DGI. El Impuesto Sintético (Impôt Synthétique, IS) es un impuesto simplificado; no es un impuesto de sociedades por el mero hecho de que su nombre contenga la palabra «impuesto». Suele aplicarse a personas independientes, empresas y negocios unipersonales con volumen de negocios, ingresos brutos o beneficios anuales inferiores a 200.000.000 Ar, sujeto a normas especiales para la agricultura, la silvicultura y los intermediarios. La base puede ser el volumen de negocios, los ingresos brutos o los beneficios. La tasa es del 5 %, con un pago mínimo del 3 % del volumen de negocios. Algunos gastos documentados, gastos sociales o sanitarios y donaciones pueden dar lugar a una reducción del 2 % conforme a las normas aplicables, y ciertas actividades tienen importes mínimos reglamentarios. El contribuyente calcula el importe y presenta la declaración y paga antes del 31 de marzo del año siguiente. El censo tributario (recensement) vence el 15 de diciembre, y los cambios o el cese de actividad deben comunicarse en un plazo de 20 días. Un volumen de negocios superior a 400.000.000 Ar suele implicar el paso al régimen de tributación real (régime du réel) a partir del año siguiente; el cambio debe realizarse antes del cierre anual. Una empresa también puede optar por el régimen real al constituirse. Los ingresos salariales suelen estar sujetos al Impuesto sobre los Ingresos Salariales y Asimilados (Impôt sur les Revenus Salariaux et Assimilés, IRSA), una retención que el empleador u otra parte pagadora descuenta cada vez que se paga el salario. La escala estándar es: 0 % hasta 350.000 Ar; 5 % de 350.001 a 400.000 Ar; 10 % de 400.001 a 500.000 Ar; 15 % de 500.001 a 600.000 Ar; y 20 % por encima de 600.000 Ar. Se aplica un impuesto mínimo de 2.000 Ar, y el importe imponible se redondea hacia abajo al centenar de ariary más próximo. El importe retenido suele pagarse dentro de los 15 días del mes siguiente; algunos casos siguen un calendario semestral o bimestral. Las prestaciones en especie se valoran según reglas específicas: entre ellas, el 15 % de los costos mensuales reales del vehículo; la vivienda, el 50 % del alquiler o valor real, con un límite del 25 % del salario fijo en efectivo; y el uso del teléfono, el 15 % del costo para el empleador. Si el empleador está en el extranjero, el empleado o un representante en Madagascar puede tener que gestionar el pago. El Impuesto sobre el Valor Añadido (Taxe sur la Valeur Ajoutée, TVA) se aplica a suministros imponibles en Madagascar y a las importaciones en sectores como el comercio, la industria, la agricultura, la artesanía, la minería, los hoteles, los juegos, los servicios y las profesiones liberales. Por lo general, es obligatorio registrarse cuando el volumen de negocios sin TVA alcanza 400.000.000 Ar, o cuando una empresa acogida al régimen real opta por la TVA. Un proveedor de servicios no residente puede estar sujeto a TVA por un servicio ocasional, independientemente del volumen de negocios o de la condición del cliente. La tasa estándar es del 20 %; las exportaciones de bienes y servicios tributan al 0 %, mientras que el gas butano envasado está sujeto al 10 %. La TVA de importación se tramita en aduanas y la TVA nacional, ante la DGI. La declaración y el pago de TVA suelen vencer el día 15 del mes siguiente, incluso cuando no haya importe que pagar. La TVA soportada solo es deducible para operaciones imponibles si las facturas cumplen los requisitos y el pago puede acreditarse mediante un registro bancario o de banca móvil. En 2025, la TVA también se aplicaba a los intereses de préstamos bancarios para las entidades de crédito, con la excepción indicada para las instituciones de microfinanzas. Las empresas tienen obligaciones que van más allá del cálculo del impuesto. Deben tener un NIF y una tarjeta fiscal, llevar registros contables, emitir facturas y conservar justificantes. Puede exigirse un registro de beneficiarios efectivos y documentación sobre precios de transferencia para determinadas operaciones vinculadas o privilegiadas. Los documentos electrónicos pueden prepararse en malgache o francés. Un decreto de 2025 puso en funcionamiento la facturación electrónica. Las declaraciones tardías o ausentes pueden dar lugar a sanciones calculadas sobre el volumen de negocios, entre ellas 20.000, 50.000, 100.000 o 200.000 Ar, según la categoría aplicable. Las infracciones relativas a precios de transferencia y beneficiarios efectivos pueden añadir una sanción de hasta 10.000.000 Ar. El incumplimiento de la obligación de retener o pagar el IRSA puede acarrear sanciones del 40 % u 80 % del importe que debía retenerse, y las infracciones de TVA pueden tener sanciones del 10 %, 40 % u 80 %, según la conducta. Los impuestos de importación se liquidan antes de que se liberen las mercancías. La Dirección General de Aduanas (DGD) gestiona el trámite aduanero y los anticipos de IR o IS relacionados con importaciones, mientras que la DGI gestiona las obligaciones tributarias nacionales. Otros impuestos nacionales incluyen el IRCM sobre rentas del capital mobiliario, el IPVI sobre determinadas ganancias de capital, el IFT sobre terrenos, el IFPB sobre bienes inmuebles edificados, el DE sobre registros, el DA sobre tasas relacionadas con timbres, el IMP sobre operaciones inmobiliarias y el TVM sobre vehículos de motor. Su aplicación exacta depende de la operación, el activo, el documento o la condición del contribuyente; por eso, un cálculo general del impuesto sobre la renta no sustituye la comprobación del impuesto pertinente. La DGI puede examinar una declaración, emitir una liquidación complementaria y aplicar recargos por demora. El contribuyente puede solicitar una remisión o un plan de pagos, pero ninguna de estas medidas es automática. Para los impuestos estatales, primero se presenta una reclamación administrativa ante la autoridad responsable de los litigios tributarios. Por lo general, la DGI decide en un plazo de 60 días. El importe no controvertido sigue siendo exigible, salvo que se aplique un acuerdo válido de suspensión. Los procedimientos posteriores por impuestos estatales pueden llegar al Consejo de Estado (Conseil d'État) o al Tribunal Supremo (Cour suprême). Las controversias sobre impuestos locales se tramitan ante el servicio de liquidación de la comuna y el centro fiscal; el Tribunal Administrativo (Tribunal administratif) se ocupa del procedimiento judicial. Madagascar puede gravar ingresos de fuente malgache aunque la empresa extranjera no tenga un establecimiento permanente. Este puede incluir un lugar fijo de actividad, una obra de construcción o instalación que dure más de 120 días, o un proyecto de servicios que dure más de 90 días dentro de un año. Deben revisarse conjuntamente el convenio fiscal y la legislación nacional malgache; no existe una tasa convencional única aplicable a todos los países socios ni a todos los tipos de ingresos. Madagascar y Marruecos cuentan con un convenio bilateral desde 2023. Madagascar ratificó el Convenio Multilateral de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal el 28 de julio de 2025, con efectos desde el 1 de enero de 2026. El marco permite el intercambio previa solicitud, espontáneo y automático, auditorías conjuntas, asistencia en el cobro y notificación de documentos en el extranjero. Los precios de transferencia se rigen por el principio de plena competencia, y el contribuyente tiene la carga de documentarlos cuando la DGI alega una desviación.