Les impôts à Madagascar

Le Ministère de l’Économie et des Finances définit le cadre national. La Direction Générale des Impôts (DGI) établit les impôts, effectue les contrôles et traite les litiges fiscaux. Le Trésor, par l’intermédiaire de la Direction Générale du Trésor, perçoit les recettes de l’État. La Direction Générale des Douanes gère les droits d’importation et les avances d’impôts liées aux importations. Un Centre fiscal est généralement responsable du dossier fiscal local du contribuable, tandis que les communes et les autres Collectivités Territoriales Décentralisées administrent les impôts locaux et certaines recettes partagées. Les principales références juridiques sont le Code des Impôts 2025, le Code des Procédures Fiscales 2025 et la Loi de Finances 2025. Le portail de la DGI contient les textes complets des codes de 2025 ; le texte de la loi de finances 2026 doit être vérifié séparément lorsqu’un taux ou un délai actuel importe. Le NIF, ou numéro d’identification fiscale, est un identifiant fiscal unique et permanent. Les particuliers, les sociétés et les établissements stables exerçant des activités imposables ou disposant de biens ou de revenus imposables s’immatriculent généralement pour obtenir un NIF et une carte fiscale. Une société doit s’immatriculer avant de commencer son activité. e-Hetra peut permettre l’immatriculation au NIF, les déclarations électroniques, les paiements électroniques, la consultation de la situation fiscale et l’obtention de documents fiscaux ; toutefois, le canal requis dépend du Centre fiscal, de la Direction des Grandes Entreprises, du Service Régional des Entreprises et des consignes en vigueur de la DGI. Les changements d’adresse, les avis d’existence et les avis de cessation doivent également être déclarés dans le délai applicable. L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus perçus à Madagascar par les particuliers et les sociétés, y compris les entités sans établissement stable lorsque les règles malgaches imposent le revenu concerné. Le taux normal est de 20 %. L’imposition minimale combine généralement un montant forfaitaire et 1 % du chiffre d’affaires annuel hors TVA : Ar500,000 plus 1 % pour l’agriculture, l’artisanat, l’industrie, les mines, l’hôtellerie et le tourisme, et Ar1,000,000 plus 1 % pour les autres activités. Les détaillants de carburant sont soumis à un minimum de deux pour mille du chiffre d’affaires. Les acomptes se réfèrent normalement à l’impôt de l’année précédente. Selon la règle applicable de la DGI, les importateurs enregistrés peuvent également devoir un acompte d’impôt sur le revenu de 2 %, calculé sur la valeur en douane dite CAF. L’Impôt Synthétique (IS) est un régime fiscal simplifié ; il ne s’agit pas d’un impôt sur les sociétés simplement parce que son nom comporte le mot « impôt ». Il s’applique couramment aux particuliers indépendants, aux sociétés et aux entreprises individuelles dont le chiffre d’affaires annuel, les recettes brutes ou le bénéfice sont inférieurs à Ar200,000,000, sous réserve de règles particulières pour l’agriculture, la foresterie et les intermédiaires. La base peut être le chiffre d’affaires, les recettes brutes ou le bénéfice. Le taux est de 5 %, avec un minimum de paiement égal à 3 % du chiffre d’affaires. Certaines dépenses justifiées, dépenses sociales ou de santé et donations peuvent entraîner une réduction de 2 % selon les règles applicables ; certaines activités sont soumises à des montants minimaux réglementaires. Le contribuable calcule le montant, puis dépose sa déclaration et paie au plus tard le 31 mars de l’année suivante. Le recensement est dû au plus tard le 15 décembre, et les changements ou cessations d’activité doivent être déclarés sous 20 jours. Un chiffre d’affaires supérieur à Ar400,000,000 entraîne généralement le passage au régime du réel à partir de l’année suivante, changement à effectuer avant la clôture annuelle ; une entreprise peut aussi choisir le régime du réel lors de sa création. Les revenus salariaux sont généralement soumis à l’Impôt sur les Revenus Salariaux et Assimilés (IRSA), retenu par l’employeur ou l’autre partie payeuse lors de chaque versement de salaire. Le barème normal est de 0 % jusqu’à Ar350,000, 5 % de Ar350,001 à Ar400,000, 10 % de Ar400,001 à Ar500,000, 15 % de Ar500,001 à Ar600,000 et 20 % au-delà de Ar600,000. Un impôt minimum de Ar2,000 s’applique, et le montant imposable est arrondi à la centaine d’ariary inférieure. Le montant retenu est généralement versé sous 15 jours au cours du mois suivant ; des cas particuliers suivent un calendrier semestriel ou bimestriel. Les avantages en nature sont évalués selon des règles précises, notamment à 15 % du coût mensuel réel du véhicule, le logement à 50 % du loyer ou de la valeur réelle dans la limite de 25 % de la rémunération fixe en espèces, et l’usage du téléphone à 15 % du coût supporté par l’employeur. Un employeur établi à l’étranger peut demander au salarié ou à son représentant à Madagascar d’effectuer le paiement. La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) s’applique aux fournitures imposables à Madagascar et aux importations dans des secteurs tels que le commerce, l’industrie, l’agriculture, l’artisanat, les mines, l’hôtellerie, les jeux, les services et les professions libérales. L’immatriculation est généralement requise lorsque le chiffre d’affaires hors TVA atteint Ar400,000,000, ou lorsqu’une entreprise relevant du régime du réel opte pour la TVA. Un prestataire de services non-résident peut être assujetti à la TVA pour une prestation occasionnelle, indépendamment de son chiffre d’affaires ou du statut du client. Le taux normal est de 20 % ; les exportations de biens et de services sont taxées à 0 %, tandis que le gaz butane en bouteille est soumis à 10 %. La TVA à l’importation est traitée par les douanes et la TVA intérieure par la DGI. La déclaration et le paiement de TVA sont généralement dus avant le 15 du mois suivant, même si aucun montant n’est payable. La TVA déductible n’est récupérable que pour les opérations imposables, sur présentation de factures conformes et de justificatifs de paiement bancaire ou par banque mobile. En 2025, la TVA s’appliquait également aux intérêts des prêts bancaires des établissements de crédit, à l’exception indiquée des institutions de microfinance. Les entreprises ont d’autres obligations que le calcul de l’impôt. Elles doivent posséder un NIF et une carte fiscale, tenir une comptabilité, émettre des factures et conserver les pièces justificatives. Un registre des bénéficiaires effectifs et des documents sur les prix de transfert peuvent être exigés pour certaines transactions entre parties liées ou privilégiées. Les documents électroniques peuvent être rédigés en malgache ou en français. Un décret de 2025 a rendu la facturation électronique opérationnelle. Les déclarations tardives ou manquantes peuvent entraîner des pénalités calculées sur le chiffre d’affaires, notamment Ar20,000, Ar50,000, Ar100,000 ou Ar200,000 selon la catégorie applicable. Les manquements relatifs aux prix de transfert et aux bénéficiaires effectifs peuvent entraîner une pénalité supplémentaire allant jusqu’à Ar10,000,000. Le défaut de retenue ou de paiement de l’IRSA peut entraîner des pénalités de 40 % ou 80 % du montant qui aurait dû être retenu, et les infractions à la TVA des pénalités de 10 %, 40 % ou 80 % selon le comportement. Les droits et impôts à l’importation sont réglés avant la mainlevée des marchandises. La DGD gère la procédure douanière et les avances d’IR ou d’IS liées à l’importation, tandis que la DGI gère les obligations fiscales intérieures. Les autres impôts nationaux comprennent l’IRCM sur les revenus de capitaux mobiliers, l’IPVI sur certaines plus-values, l’IFT sur les terrains, l’IFPB sur les propriétés bâties, les droits d’enregistrement (DE), les droits de timbre (DA), l’IMP sur les transactions immobilières et la TVM sur les véhicules à moteur. Leur application précise dépend de la transaction, du bien, du document ou du statut du contribuable ; un calcul général de l’impôt sur le revenu ne remplace donc pas la vérification de l’impôt concerné. La DGI peut examiner une déclaration, établir une imposition supplémentaire et appliquer des pénalités de retard. Un contribuable peut demander une remise ou un échéancier, mais aucune de ces mesures n’est automatique. Pour les impôts de l’État, une réclamation administrative préalable est adressée à l’autorité chargée du contentieux fiscal. La DGI statue généralement sous 60 jours. Le montant non contesté reste payable, sauf si une mesure valide de suspension s’applique. Les recours ultérieurs concernant les impôts de l’État peuvent être portés devant le Conseil d’État ou la Cour suprême. Les litiges sur les impôts locaux passent par le service d’assiette de la commune et le Centre fiscal ; le Tribunal administratif traite les recours judiciaires. Madagascar peut imposer les revenus ayant leur source dans le pays même lorsque l’entreprise étrangère n’y dispose pas d’établissement stable. Un établissement stable peut comprendre un lieu fixe d’activité, un chantier de construction ou une installation durant plus de 120 jours, ou un projet de services durant plus de 90 jours au cours d’une année. Il faut examiner ensemble la convention fiscale et le droit interne malgache ; aucun taux conventionnel unique ne s’applique à tous les pays partenaires ou à tous les types de revenus. Madagascar et le Maroc sont liés par une convention bilatérale depuis 2023. Madagascar a ratifié la Convention multilatérale concernant l’assistance administrative mutuelle en matière fiscale le 28 juillet 2025, avec prise d’effet au 1er janvier 2026. Le cadre prévoit l’échange sur demande, spontané et automatique, les contrôles conjoints, l’assistance au recouvrement et la notification de documents à l’étranger. Les prix de transfert suivent le principe de pleine concurrence, et le contribuable porte la charge documentaire lorsque la DGI allègue un écart.