Impôts en Macédoine du Nord

Le ministère des Finances prépare la politique fiscale et la législation. L’Administration des recettes publiques, appelée UJP ou Управа за јавни приходи, tient le registre unifié des contribuables et attribue l’EDB, le numéro fiscal unique ; elle gère les déclarations, les avis d’imposition, le recouvrement, les remboursements, les contrôles et l’assistance fiscale internationale. Les conseils municipaux et la ville de Skopje fixent et administrent plusieurs impôts locaux. L’Administration des douanes gère les droits d’accise. La TVA à l’importation relève du système fiscal, tandis que les droits de douane constituent une question distincte relevant des douanes. L’impôt sur le revenu des personnes physiques s’applique aux résidents pour leurs revenus mondiaux et aux non-résidents pour leurs revenus de source macédonienne. La résidence fiscale dépend généralement d’un domicile permanent ou d’une présence d’au moins 183 jours sur toute période de 12 mois ; une convention fiscale peut résoudre une double résidence en prenant en compte des facteurs tels que le centre des intérêts vitaux. Les catégories de revenus imposables comprennent les revenus d’emploi, d’activité indépendante, de droits d’auteur, de produits agricoles propres, de propriété industrielle, de location et de sous-location, de capitaux, de plus-values, d’assurance, d’autres sources et de jeux de hasard. Le taux standard du PIT est de 10 %, tandis que les gains de jeux de hasard sont imposés à 15 %. Pour 2026, l’abattement fiscal annuel est de 131 184 MKD, soit 10 932 MKD par mois pour les salaires et pensions. Le payeur calcule et retient normalement le PIT au moment du versement du revenu. Si le payeur ne prend pas en charge cette obligation, le contribuable utilise e-PDD ou e-UJP ; les revenus étrangers sont généralement déclarés au plus tard le 10 du mois suivant. L’UJP établit une déclaration annuelle préremplie DLD-GDP au plus tard le 30 avril de l’année suivante. Le contribuable la confirme ou la corrige au plus tard le 31 mai ; en l’absence d’action, elle est réputée confirmée. Le contribuable demande le remboursement d’un trop-perçu dans sa déclaration. Les travailleurs indépendants effectuent des paiements anticipés et déposent la déclaration DLD-DB avec le bilan annuel des revenus au plus tard le 15 mars ; tout solde restant est payable dans les 15 jours suivant la date limite de dépôt. Le CIT s’applique aux personnes morales résidentes et aux sociétés étrangères qui exercent une activité en Macédoine du Nord par l’intermédiaire d’un établissement stable. Le taux normal est de 10 %. L’assiette fiscale part du bénéfice comptable et tient compte des ajustements concernant les recettes, les dépenses déductibles, les éléments non déductibles et certaines créances antérieures. Des allègements peuvent s’appliquer aux bénéfices réinvestis et aux sociétés installées dans des zones de développement technologique et industriel, selon les règles spéciales applicables. Une entreprise dont le revenu total ne dépasse pas 3 000 000 MKD paie un impôt sur les bénéfices de 0 % dans le cadre du régime des petites ou microentreprises. Une entreprise dont le revenu total se situe entre 3 000 001 et 6 000 000 MKD peut choisir de payer 1 % du revenu total au lieu du calcul normal de l’impôt sur les bénéfices à 10 %. Les entreprises déposent électroniquement la déclaration DB ou DB-VP par e-Tax après avoir transmis leurs comptes annuels au Registre central. La date normale de dépôt est le 15 mars ; tout solde est payable au plus tard le 15 avril et les acomptes mensuels de CIT correspondent généralement à un douzième de l’impôt dû l’année précédente, payable au plus tard le 15 du mois suivant. La TVA couvre les livraisons nationales imposables et les importations. Le taux général est de 18 %. Le taux de 5 % s’applique à des biens et services tels que les aliments de base, l’eau, les publications, les intrants agricoles, les médicaments, les dispositifs médicaux, le transport de passagers, les logiciels et l’hébergement. Le taux de 10 % concerne notamment les aliments non essentiels, la restauration et les services alimentaires hors boissons alcoolisées, ainsi que l’électricité des ménages. Les exportations et certaines fournitures internationales peuvent être exonérées tout en donnant droit à la déduction de la TVA en amont. L’immatriculation est généralement obligatoire si le chiffre d’affaires imposable a dépassé 2 000 000 MKD l’année précédente, si le chiffre d’affaires prévu au début de l’activité dépasse ce montant ou si le seuil est franchi en cours d’année. L’immatriculation volontaire reste possible sous ce seuil. Le formulaire DDV-01 doit généralement être déposé au plus tard le 15 du mois suivant le franchissement du seuil. La période de TVA est mensuelle ou trimestrielle, et la déclaration DDV-04 ainsi que le paiement sont dus dans les 25 jours suivant la fin de la période. Une déclaration à zéro reste requise lorsque l’obligation de dépôt existe. Un excédent de taxe en amont peut être reporté ou remboursé sur demande, avec un délai de remboursement annoncé de 30 jours. Selon les règles de TVA en vigueur, l’immatriculation dure normalement au moins trois années civiles, sous réserve des règles applicables de radiation et d’annulation officielle. Les droits d’accise concernent l’alcool et les boissons alcoolisées, le tabac, les produits énergétiques et l’électricité. L’obligation peut naître de la production, de l’importation, de la sortie d’un régime suspensif, du stockage ou d’un usage déterminé. L’Administration des douanes est l’unique organisme chargé de l’administration des droits d’accise. Les entreprises peuvent avoir besoin d’une immatriculation, de permis, d’entrepôts agréés et de garanties ; le montant dépend du produit et de l’unité de mesure concernés. Les impôts fonciers sont des impôts locaux annuels sur les biens immobiliers. L’assiette est la valeur marchande du bien et la municipalité ou la ville de Skopje fixe un taux généralement compris entre 0,10 % et 0,20 %. Le propriétaire est généralement redevable, mais l’utilisateur ou l’usufruitier peut l’être dans les circonstances prévues par la loi. Les résidences principales occupées bénéficient d’une réduction de 50 %. Les droits de succession et de donation sont calculés sur la valeur marchande après prise en compte des dettes et frais immobiliers pertinents. Le premier ordre de succession est imposé à 0 %, le deuxième à un taux de 2 % à 3 %, et le troisième ordre ou les personnes sans lien de parenté à un taux de 4 % à 5 % ; le taux municipal exact est fixé par décision locale. Les espèces, créances, titres et biens mobiliers peuvent également être imposables si leur valeur dépasse le salaire annuel moyen de l’année précédente. L’impôt sur les mutations immobilières est généralement de 2 % à 4 %, normalement à la charge du vendeur, mais un contrat peut en attribuer le paiement à l’acheteur. Le taux applicable est fixé par la municipalité. Les entreprises doivent s’immatriculer fiscalement auprès de l’UJP et obtenir un EDB. Les canaux électroniques e-Tax, e-UJP et e-PDD servent notamment aux déclarations et aux échanges. Les employeurs utilisent le formulaire MPIN pour le PIT sur les salaires et les cotisations sociales obligatoires ; ces cotisations constituent un domaine de conformité distinct, même si les déclarations de paie les associent. Les entreprises qui acceptent des espèces doivent utiliser un système fiscal approuvé et délivrer des reçus fiscaux. Les registres comptables, justificatifs de transactions entre parties liées, soldes fiscaux et rapports bancaires ou de paiement étayent la position fiscale. La loi sur la procédure fiscale régit l’établissement de l’impôt, les contrôles, le recouvrement, les droits des contribuables, les recours, les reports de paiement et le recouvrement forcé. Les contribuables peuvent consulter les actes fiscaux auprès de l’UJP ou par e-Tax. Les retards de paiement peuvent entraîner des intérêts légaux et des sanctions. Les paiements transfrontaliers nécessitent des vérifications distinctes. Une retenue à la source nationale de référence de 10 % du revenu brut peut s’appliquer lorsqu’un payeur macédonien verse un revenu à une personne morale étrangère ou à un non-résident sans établissement stable en Macédoine du Nord. Les catégories concernées comprennent les dividendes, les intérêts, les redevances, les revenus du divertissement et du sport, les services de gestion, de conseil et financiers, la recherche et le développement, les primes d’assurance, les télécommunications et les loyers de biens immobiliers situés en Macédoine du Nord. Une convention fiscale bilatérale peut prévoir un taux réduit ou une exonération. Avant le paiement, le payeur doit généralement obtenir les formulaires UJP pertinents, le numéro d’identification fiscale étranger du bénéficiaire et un certificat de résidence valide. Le rapport annuel DD-I est généralement dû au plus tard le 15 février de l’année suivante ; un excédent de retenue peut être remboursé. Une personne physique résidente en Macédoine du Nord peut utiliser les justificatifs d’impôt étranger et les règles de crédit prévues par la loi ou une convention pour ses revenus mondiaux. Les transactions entre parties liées exigent une comparaison des prix de transfert et des justificatifs. La loi sur l’impôt minimum mondial s’applique depuis le 3 janvier 2025 aux groupes d’entreprises multinationales et aux grands groupes nationaux dont le chiffre d’affaires consolidé atteint au moins 750 000 000 EUR pendant au moins deux des quatre exercices précédents, sous réserve des exclusions applicables aux entités admissibles. Elle établit un taux minimum effectif de 15 % par des mécanismes tels que QDMTT, IIR et UTPR. Pour les premières déclarations de 2024, les dates limites indiquées étaient le 30 juin 2026 pour le GIR et la notification QDMTT, le 30 juillet 2026 pour DDD/P et le paiement de la QDMTT, et le 30 août 2026 pour le paiement de l’impôt complémentaire. Une déclaration sans impôt dû reste requise. Il convient de vérifier la loi nationale en vigueur, les orientations de l’UJP et la décision municipale pertinente pour connaître la date de dépôt, le taux local, les allègements et les modalités applicables.