Steuern in Eswatini

Eswatini hat ein zentrales staatliches Steuersystem, das von der Eswatini Revenue Service (ERS), früher Swaziland Revenue Authority, verwaltet wird. Der Commissioner General leitet die Behörde; die Abteilung ERS Customs and Excise ist für Grenzabgaben zuständig. Das System umfasst Einkommensteuer nach dem Income Tax Order von 1975, Mehrwertsteuer nach dem Value Added Tax Act von 2011, Zoll- und Verbrauchsteuern sowie besondere Abgaben wie die Alkohol- und Tabakabgabe und die Kraftstoffsteuer nach dem Fuel Tax Act von 2022. Eine gesonderte kommunale Einkommensteuer gibt es nicht. Das Steuerjahr läuft normalerweise vom 1. Juli bis zum 30. Juni, wobei die ERS für Unternehmen ein anderes Geschäftsjahresende genehmigen kann. Eswatini folgt im Allgemeinen dem Quellenprinzip. Einkünfte aus Arbeit, Geschäftstätigkeit oder anderen Aktivitäten in Eswatini können daher dort steuerpflichtig sein; das gilt auch für Einkünfte, die eine nichtansässige Person aus einer Quelle in Eswatini erzielt. In den verfügbaren Vorschriften ist die steuerliche Ansässigkeit nicht durch eine umfassende gesetzliche Definition geregelt. Regelmäßige Arbeits- oder Geschäftstätigkeit in Eswatini kann in der Praxis jedoch zur Behandlung als ansässig führen. Deshalb sollte eine Person oder ein Unternehmen feststellen, wo die einkommenserzeugende Tätigkeit ausgeübt wird und ob ein Steuerabkommen das Ergebnis verändert. Auf das zu versteuernde persönliche Einkommen wird eine progressive Einkommensteuer erhoben. Die veröffentlichten Stufen lauten: 20 % auf Einkommen von E0 bis E100.000; E20.000 zuzüglich 25 % auf den Anteil über E100.000 bis E150.000; E32.500 zuzüglich 30 % auf den Anteil über E150.000 bis E200.000; sowie E47.500 zuzüglich 33 % auf Einkommen über E200.000. Die jährliche Standardsteuerermäßigung beträgt E8.200 und steigt für Personen über 60 Jahre auf E10.900. Der praktische steuerfreie Effekt entspricht nach der Standardermäßigung ungefähr E41.000 an steuerpflichtigem Gehalt; das Ergebnis hängt jedoch von der Berechnung und der Einkunftsart ab. Für Abfindungen und Altersversorgungszahlungen können gesonderte begünstigte Steuersätze gelten. Arbeitgeber führen üblicherweise Pay As You Earn (PAYE) ab, also die von Löhnen einbehaltene Einkommensteuer der Beschäftigten. Der Arbeitgeber reicht monatlich eine Abzugserklärung ein und zahlt den einbehaltenen Betrag bis zum siebten Kalendertag des Folgemonats. Für Beträge, die hätten einbehalten werden müssen, haftet der Arbeitgeber persönlich. Bei verspäteter PAYE-Zahlung können 20 % Zuschlag und 18 % Zinsen anfallen. Das Final Deduction System (FDS) kann gelten, wenn eine beschäftigte Person nur einen Arbeitgeber hat, ausschließlich Arbeitsentgelt erhält und keine weiteren Einkünfte bezieht. Ausnahmen von der jährlichen Steuererklärung gelten im Allgemeinen nicht, wenn das Einkommen mindestens E1,2 Millionen beträgt. Eine jährliche Erklärung ist insbesondere für Selbstständige und Freiberufler, Personen mit Zins- oder Dividendeneinkünften, Personen mit einem Einkommen von mindestens E1,2 Millionen sowie alle Personen relevant, die der Commissioner General zur Abgabe auffordert. Die übliche Frist ist der 31. Oktober oder 120 Tage nach dem 30. Juni, je nach geltender Abgaberegel und Mitteilung der ERS. Genehmigte Pensionsbeiträge sind innerhalb der geltenden Grenzen absetzbar, einschließlich eines Mindest- oder Höchstbetrags von 10 % des Bruttogehalts für Pensionszwecke. Beiträge zu einer privaten Altersrente können nach Abzug der Pensionsbeiträge in der Regel bis zu 15 % des steuerpflichtigen Geschäftseinkommens abgesetzt werden. Zinsen für eine qualifizierte Hypothek auf ein selbst bewohntes Haus können bis zu E2.400 absetzbar sein; Krankheitskosten sind nicht absetzbar. Geschäftsausgaben müssen der Erzielung von Einkünften dienen und dürfen keine Kapitalkosten sein. Unternehmen zahlen nach der ab 1. Juli 2024 geltenden Reform grundsätzlich 25 % Körperschaftsteuer. In einigen Unterlagen der ERS stehen möglicherweise weiterhin 27,5 %. Bei der Berechnung einer Steuerschuld sind daher der Veranlagungszeitraum und die aktuelle Mitteilung der ERS zu prüfen. Auf fiktiv ausgeschüttete Gewinne einer Betriebsstätte kann außerdem eine Steuer von 15 % anfallen. Eine Betriebsstätte ist im Allgemeinen mit einer physischen Präsenz in Eswatini verbunden. In der Praxis wird häufig eine lokale Tochtergesellschaft statt einer Zweigniederlassung genutzt; die rechtlichen und steuerlichen Folgen unterscheiden sich. Unternehmen und andere Geschäftsteuerpflichtige reichen ihre jährliche Erklärung üblicherweise bis zum 31. Oktober oder innerhalb von 120 Tagen nach einem genehmigten abweichenden Geschäftsjahresende ein. Körperschaftsteuer ist vorläufig in zwei Raten zu zahlen: innerhalb von sechs Monaten nach Jahresende und bis zum letzten Tag des Geschäftsjahres. Eine dritte Ausgleichszahlung erfolgt mit der Steuererklärung oder dem Steuerbescheid. Für alle Steuerpflichtigen gilt die Selbstveranlagung. Ein Einspruch oder eine Berufung setzt die Zahlung einer festgesetzten Steuerschuld nicht automatisch aus. Ab dem 1. Juli 2024 kann eine Pauschalsteuer für gewöhnlich ansässige Steuerpflichtige oder in Eswatini tätige Unternehmen mit einem Umsatz unter E500.000 gelten. Ein Umsatz bis E50.000 wird mit 0 % besteuert; ein Umsatz über E50.000 und unter E500.000 mit 1,75 % des Umsatzes. Die Vorauszahlungen werden kumulativ geleistet: 25 % bis zum 30. September, 50 % bis zum 31. Dezember, 75 % bis zum 31. März und 100 % bis zum 30. Juni. Danach ist die Jahreserklärung einzureichen. Verluste einzelner Unternehmen und aus Immobilienaktivitäten können einer Verlustverrechnungsbeschränkung unterliegen. Die Reform sieht einen Verlustvortrag von fünf Jahren vor. Ältere Zusammenfassungen können abweichende Regeln enthalten; der geltende Veranlagungszeitraum ist daher zu bestätigen. Die Mehrwertsteuer (VAT) ist eine Verbrauchsteuer von 15 % auf steuerpflichtige Waren und Dienstleistungen sowie auf Einfuhren. Eine Registrierung ist verpflichtend, wenn der steuerpflichtige Umsatz E900.000 übersteigt; unterhalb dieser Grenze kann eine freiwillige Registrierung möglich sein. Auch öffentliche Stellen, öffentliche Unternehmen und Kommunen können der Mehrwertsteuer unterliegen, wenn sie steuerpflichtige Lieferungen erbringen. Registrierte Unternehmen benötigen eine TIN, eine Mehrwertsteuerbescheinigung, zuverlässige Aufzeichnungen und regelmäßige Erklärungen. Je nach Zeitplan der ERS werden diese monatlich oder vierteljährlich eingereicht. Viele Finanz- und Versicherungsleistungen, Bildungs-, Gesundheits- und Sozialleistungen, bestimmte Grundstücke und Gebäude sowie einige Personenbeförderungsleistungen sind steuerbefreit. Zum Nullsatz besteuert werden unter anderem Ausfuhren, ausgewählte Grundnahrungsmittel, landwirtschaftliche Betriebsmittel, Medikamente, Kraftstoff und internationaler Transport. Auf Einfuhren aus SACU-Mitgliedsländern und von außerhalb der SACU fällt weiterhin Mehrwertsteuer an, auch wenn kein Zoll erhoben wird. Auf eingeführte Dienstleistungen kann die Verpflichtung zur Umkehrung der Steuerschuld mit 15 % entstehen. Diese wird normalerweise innerhalb von 30 Tagen nach Rechnungsstellung erklärt und bezahlt; für Unternehmen mit vollständigem Vorsteuerabzug kann eine andere Behandlung gelten. Zu den neueren Änderungen bei der Mehrwertsteuerverwaltung gehören elektronische Steuerrechnungen, Fiskalbelege, Gutschriften und Belastungsanzeigen, elektronische Fiskalgeräte und elektronische Rechnungsstellung. TaxEase bietet einen Online-Selbstbedienungszugang. Mehrwertsteuerunterlagen, Steuerrechnungen und Belege müssen wie vorgeschrieben in Eswatini aufbewahrt werden. Die ERS kann eine Mehrwertsteuerregistrierung oder -erklärung prüfen; im betreffenden Verfahren beträgt die angegebene Frist üblicherweise 30 Tage. Überzahlungen können im Allgemeinen zurückgefordert werden. Den zugrunde liegenden Angaben zufolge beträgt die Frist für die Auszahlung genehmigter Erstattungen 45 Tage. Die Quellensteuer gilt für bestimmte Zahlungen. Übliche Sätze für Ansässige sind 10 % auf Dividenden, 10 % auf Zinsen und 10 % auf Mieten, wenn diese über eine Agentur gezahlt werden. Begünstigte eines Trusts können einem Satz von 33 % unterliegen. Zahlungen an Nichtansässige werden häufig mit 15 % auf Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Managementgebühren, Vergütungen für Unterhaltungskünstler und Sportler sowie Zahlungen an nichtansässige Auftragnehmer oder Fachleute besteuert. SACU-Regeln und Doppelbesteuerungsabkommen können das Ergebnis ändern. Einbehaltene Steuern sind im Allgemeinen bis zum 15. des Folgemonats abzuführen. Bau- und Beratungsverträge müssen gegebenenfalls innerhalb von 30 Tagen angezeigt werden. Bei unterlassener Einbehaltung kann ein Zuschlag von 20 % anfallen; bei verspäteter Abführung der einbehaltenen Steuer reichen die Zuschläge je nach Verzögerung von 10 % bis 25 %. Eswatinis Mitgliedschaft in der SACU wirkt sich auf Einfuhren aus. Waren aus anderen SACU-Mitgliedsländern sind im Allgemeinen zoll- und verbrauchsteuerfrei; Mehrwertsteuer kann trotzdem anfallen. Für Waren von außerhalb der SACU gilt normalerweise der Gemeinsame Außenzolltarif der SACU. Vergünstigungen im Rahmen der SADC oder COMESA können den Zoll senken, wenn Herkunfts- und Nachweisbedingungen erfüllt sind. Für die Zollabfertigung sind eine Einfuhranmeldung, die richtige Tarifierung und die Zahlung gegebenenfalls anfallender Zölle, Verbrauchsteuern und Alkohol- oder Tabakabgaben erforderlich. Tarifänderungen können das Ergebnis beeinflussen. Prüfen Sie deshalb die aktuelle Tarifierung von ERS Customs and Excise für die konkreten Waren. Zu den weiteren Abgaben gehört eine Jahressteuer von E18 für beschäftigte Erwachsene. Laut verfügbarer Steuerzusammenfassung gibt es in Eswatini keine allgemeine Nettovermögen-, Erbschafts-, Nachlass- oder Schenkungsteuer und keinen gesonderten Sozialversicherungsbeitrag. Auf Übertragungen von Immobilien, Hypotheken, Mietverträgen und Anteilen können gestaffelte Stempel- oder Übertragungssteuern von bis zu 6 % anfallen. Es gibt keine allgemeine Kapitalertragsteuer; Gewinne und Verluste aus Betriebsvermögen können jedoch in das steuerpflichtige Geschäftseinkommen eingehen. Geschäfte zwischen verbundenen Unternehmen müssen dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen; Verrechnungspreisunterlagen und bestimmte Methoden können vorgeschrieben sein. Gesellschafterdarlehen können manchmal als steuerpflichtige Beträge behandelt werden. Entwicklungsvereinbarungen oder Genehmigungsanordnungen für Entwicklungsunternehmen können besondere Steuervergünstigungen vorsehen. Ein Unternehmen sollte sich zu Betriebsbeginn bei der ERS registrieren und für Angelegenheiten mit der Steuerbehörde eine Steueridentifikationsnummer (TIN) beantragen. Für eine Steuerunbedenklichkeitsbescheinigung müssen im Allgemeinen die laufenden PAYE-Pflichten, Steuerbescheide, Erklärungen, Vorauszahlungen sowie Mehrwertsteuererklärungen und -zahlungen aktuell sein. Zahlungen sind per elektronischer Überweisung, bei einer Bank, in bar, per Scheck oder mit Karte in Servicestellen möglich. TIN-Inhaber können gegebenenfalls auch MTN Mobile Money nutzen. Zu den Rechten von Steuerpflichtigen gehören Vertretung, Erläuterungen zu Entscheidungen, Datenschutz und Vertraulichkeit, Beschwerden, Ratenzahlungsvereinbarungen, Erstattungen sowie Überprüfung und Berufung. Sie müssen genaue Unterlagen führen, wahrheitsgemäße Erklärungen einreichen, fristgerecht zahlen, die ERS zeitnah über Änderungen eines Betriebs oder einer Registrierung informieren und bei Prüfungen mitwirken. Ein Einspruch gegen einen Einkommensteuerbescheid ist normalerweise innerhalb von 21 Tagen nach Zustellung schriftlich einzureichen und muss ausführlich begründet sein. Für Berufungen gilt im Allgemeinen ebenfalls eine Frist von 21 Tagen. Das Revenue Appeals Tribunal, eingerichtet nach dem Revenue Appeals Tribunal Act 13/2019, ist die wichtigste spezialisierte Berufungsstelle; anschließend ist gegebenenfalls eine Überprüfung durch den High Court möglich. Für Einsprüche zur Mehrwertsteuer gilt eine gesetzliche Antwortfrist von 90 Tagen. Die Steuerschuld muss während eines Streits im Allgemeinen weiterhin bezahlt werden. Bei verspäteter Einkommensteuererklärung kann ein Zuschlag von 20 % der fälligen Steuer oder E20 anfallen, wenn die Erklärung einen Verlust ausweist. Eswatini hat Doppelbesteuerungsabkommen mit Südafrika, Mauritius, dem Vereinigten Königreich, den Seychellen, der Republik China auf Taiwan, Botswana und Lesotho. Die Abkommen können Quellensteuersätze, die Behandlung von Betriebsstätten und Besteuerungsrechte verändern. Außerhalb des geltenden Abkommensrahmens bietet Eswatini im Allgemeinen keine Anrechnung ausländischer Steuern an. Einkünfte und grenzüberschreitende Zahlungen müssen daher für jedes Land einzeln geprüft werden. Da sich Informationsaustausch und Maßnahmen gegen Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung weiterentwickeln, werden genaue Aufzeichnungen und Unterlagen zu Geschäften zwischen verbundenen Unternehmen zunehmend wichtiger.