Les impôts en Eswatini

L’Eswatini dispose d’un système fiscal central administré par l’Eswatini Revenue Service (ERS), anciennement la Swaziland Revenue Authority. Le commissaire général supervise le service, tandis que le département des douanes et accises de l’ERS gère les impôts frontaliers. Le système comprend l’impôt sur le revenu régi par l’Income Tax Order de 1975, la TVA régie par le Value Added Tax Act de 2011, les droits de douane et d’accise, ainsi que des prélèvements spécifiques tels que le prélèvement sur l’alcool et le tabac et la taxe sur les carburants prévue par le Fuel Tax Act de 2022. Il n’existe pas d’équivalent distinct à un impôt municipal sur le revenu. L’année fiscale va normalement du 1er juillet au 30 juin, mais l’ERS peut approuver une autre date de clôture pour une société. L’Eswatini applique généralement le principe de territorialité de la source. Les revenus tirés d’un emploi, d’une activité commerciale ou d’autres activités en Eswatini peuvent donc y être imposables, y compris ceux qu’un non-résident tire d’une source eswatinienne. Les règles disponibles ne définissent pas la résidence fiscale de façon exhaustive dans un texte unique ; dans la pratique, un travail ou une activité commerciale régulière en Eswatini peut entraîner un traitement de résident. Une personne ou une entreprise devrait donc établir où a lieu l’activité génératrice de revenus et déterminer si une convention fiscale modifie le résultat. L’impôt sur le revenu des personnes physiques s’applique selon un barème progressif au revenu imposable. Les tranches publiées sont de 20 % sur les revenus de E0 à E100,000, E20,000 plus 25 % sur la part supérieure à E100,000 jusqu’à E150,000, E32,500 plus 30 % sur la part supérieure à E150,000 jusqu’à E200,000, et E47,500 plus 33 % sur les revenus supérieurs à E200,000. Le crédit annuel standard est de E8,200 et passe à E10,900 pour une personne de plus de 60 ans. Après le crédit standard, l’effet exonératoire pratique correspond à environ E41,000 de salaire imposable par an, mais le résultat dépend du calcul et de la nature du revenu. Des taux préférentiels distincts peuvent s’appliquer aux indemnités de licenciement et aux versements de retraite. Les employeurs prélèvent normalement le Pay As You Earn (PAYE), c’est-à-dire l’impôt sur le revenu des salariés retenu sur leur salaire. L’employeur dépose une déclaration mensuelle des retenues et verse les sommes prélevées au plus tard le septième jour calendaire du mois suivant. Il reste personnellement redevable des sommes qui auraient dû être retenues. Un retard de PAYE peut entraîner une pénalité de 20 % et des intérêts de 18 %. Le Final Deduction System (FDS) peut s’appliquer lorsqu’un salarié a un seul employeur, ne reçoit que des rémunérations et n’a aucun autre revenu ; les exceptions à la déclaration annuelle ne s’appliquent généralement pas si le revenu atteint au moins E1.2 million. Une déclaration annuelle individuelle est particulièrement pertinente pour les travailleurs indépendants et les professionnels, les personnes qui perçoivent des intérêts ou des dividendes, celles dont le revenu atteint au moins E1.2 million et toute personne à qui le commissaire général demande de déposer une déclaration. La date limite habituelle est le 31 octobre ou 120 jours après le 30 juin, selon la règle de dépôt applicable et l’avis de l’ERS. Les cotisations de retraite approuvées sont déductibles dans les limites applicables, notamment une limite minimale ou maximale de 10 % du salaire brut pour la retraite. Les cotisations à un régime de rente de retraite peuvent généralement être déduites jusqu’à 15 % du revenu imposable commercial après déduction des cotisations de retraite. Les intérêts d’un prêt hypothécaire admissible pour une résidence occupée par son propriétaire peuvent être déduits jusqu’à E2,400 ; les frais médicaux ne sont pas déductibles. Les dépenses professionnelles doivent contribuer à générer des revenus et ne peuvent être des dépenses en capital. Les sociétés paient généralement l’impôt sur les sociétés au taux de 25 % selon la réforme applicable à compter du 1er juillet 2024. Certains documents de l’ERS peuvent encore afficher 27.5 % ; il convient donc de vérifier la période d’imposition et l’avis actuel de l’ERS lors du calcul de l’impôt dû. Une succursale peut également être assujettie à un impôt de 15 % sur les bénéfices réputés rapatriés. Un établissement stable est généralement associé à une présence physique en Eswatini. En pratique, on utilise souvent une filiale locale plutôt qu’une succursale, mais les conséquences juridiques et fiscales diffèrent. Les sociétés et autres entreprises déposent normalement leur déclaration annuelle au plus tard le 31 octobre ou dans les 120 jours suivant une date de clôture différente approuvée. L’impôt provisoire sur les sociétés est payé en deux versements : dans les six mois suivant la clôture de l’exercice, puis au plus tard le dernier jour de l’exercice, avec un troisième versement complémentaire à régler lors de la déclaration annuelle ou de l’avis d’imposition. L’autoliquidation s’applique à tous les contribuables. Le dépôt d’une objection ou d’un appel ne suspend pas automatiquement le paiement de l’impôt dû selon l’avis. Depuis le 1er juillet 2024, l’impôt présomptif peut s’appliquer à un contribuable habituellement résident ou à une entreprise exerçant en Eswatini dont le chiffre d’affaires est inférieur à E500,000. Le chiffre d’affaires jusqu’à E50,000 est imposé à 0 % ; celui qui dépasse E50,000 mais reste inférieur à E500,000 est imposé à 1.75 % du chiffre d’affaires. Les acomptes provisoires sont cumulatifs : 25 % au 30 septembre, 50 % au 31 décembre, 75 % au 31 mars et 100 % au 30 juin, puis vient la déclaration annuelle. Les activités commerciales individuelles et immobilières peuvent être soumises à un cloisonnement des pertes, et la réforme prévoit un report des pertes sur cinq ans. Les anciens résumés peuvent décrire des règles différentes ; la période d’imposition applicable doit donc être confirmée. La TVA est un impôt à la consommation de 15 % sur les biens et services imposables ainsi que sur les importations. L’immatriculation est obligatoire lorsque le chiffre d’affaires imposable dépasse E900,000 ; une immatriculation volontaire sous ce seuil peut être possible. Les organismes publics, les entreprises parapubliques et les municipalités peuvent également être assujettis à la TVA lorsqu’ils effectuent des fournitures imposables. Les entreprises immatriculées ont besoin d’un TIN, d’un certificat de TVA, de registres fiables et de déclarations périodiques. Selon le calendrier de l’ERS, les déclarations peuvent être mensuelles ou trimestrielles. Les fournitures exonérées comprennent de nombreux services financiers et d’assurance, l’éducation, les services médicaux et sociaux, certains terrains et bâtiments et certains transports de passagers. Les fournitures détaxées comprennent les exportations, certains aliments de base, les intrants agricoles, les médicaments, le carburant et le transport international. Les importations en provenance de la SACU ou de l’extérieur de la SACU restent soumises à la TVA même si aucun droit de douane n’est appliqué. Les services importés peuvent entraîner une obligation d’autoliquidation de 15 %, normalement déclarée et acquittée dans les 30 jours suivant la facture ; un crédit intégral de taxe en amont peut entraîner un traitement différent. Les changements récents dans l’administration de la TVA comprennent les factures fiscales électroniques, les reçus fiscaux, les notes de crédit et de débit, les dispositifs fiscaux électroniques et la facturation électronique. TaxEase fournit un portail de libre-service en ligne. Les registres de TVA, les factures fiscales et les justificatifs doivent être conservés en Eswatini conformément aux exigences, car l’ERS peut examiner une immatriculation ou une déclaration de TVA, généralement dans les 30 jours pour la procédure concernée. Les remboursements de trop-perçus peuvent généralement être demandés ; les recherches indiquent un délai de 45 jours pour le paiement des remboursements approuvés. La retenue à la source s’applique à certains paiements. Les taux habituels pour les résidents sont de 10 % sur les dividendes, 10 % sur les intérêts et 10 % sur les loyers payés par l’intermédiaire d’un mandataire ; les bénéficiaires de fiducies peuvent être assujettis à 33 %. Les paiements à des non-résidents sont souvent soumis à 15 % sur les dividendes, intérêts, redevances, frais de gestion, rémunérations d’artistes et de sportifs, honoraires de sous-traitants ou de professionnels non résidents, bien que les règles de la SACU et les conventions fiscales puissent modifier le résultat. La retenue est généralement reversée au plus tard le 15 du mois suivant. Les contrats de construction et les contrats professionnels peuvent devoir être signalés dans les 30 jours. Le défaut de retenue peut entraîner une pénalité de 20 %, tandis que le retard de reversement peut entraîner une pénalité de 10 % à 25 % selon le délai. Les importations sont influencées par l’appartenance de l’Eswatini à la SACU. Les marchandises provenant d’autres membres de la SACU sont généralement exemptées de droits de douane et d’accise, mais peuvent rester assujetties à la TVA. Les marchandises provenant de l’extérieur de la SACU sont normalement évaluées selon le tarif extérieur commun de la SACU. Les préférences de la SADC et du COMESA peuvent réduire les droits si les conditions d’origine et de documentation sont remplies. La procédure douanière exige une déclaration d’importation, un classement tarifaire correct et le paiement des droits de douane, d’accise et des prélèvements sur l’alcool ou le tabac applicables. Les révisions tarifaires peuvent modifier le résultat ; vérifiez donc le classement actuel auprès du département des douanes et accises de l’ERS pour les marchandises concernées. Les autres prélèvements comprennent un impôt gradué de E18 par an pour les adultes salariés. Selon le résumé fiscal disponible, l’Eswatini ne prélève pas d’impôt général sur le patrimoine net, les successions, les biens successoraux ou les donations et n’applique pas de cotisation distincte de sécurité sociale. Les transferts de biens, de prêts hypothécaires, de baux et d’actions peuvent être assujettis à un droit de timbre ou de transfert progressif pouvant atteindre 6 %. Il n’existe pas d’impôt général sur les plus-values, mais les gains et pertes sur les actifs commerciaux peuvent être inclus dans le revenu imposable de l’entreprise. Les opérations entre parties liées doivent respecter le principe de pleine concurrence, et des méthodes et documents de prix de transfert peuvent être exigés. Les prêts d’actionnaires peuvent parfois être considérés comme des montants imposables. Les accords d’entreprise de développement ou les ordonnances d’approbation de développement peuvent accorder des avantages fiscaux spécifiques. Une entreprise doit s’immatriculer auprès de l’ERS dès le début de son activité et obtenir un Taxpayer Identification Number (TIN) pour ses démarches auprès de l’administration fiscale. Un certificat de régularité fiscale exige généralement que les obligations de PAYE, les avis d’imposition, les déclarations, l’impôt provisoire et les déclarations et paiements de TVA soient à jour. Le paiement peut s’effectuer par virement électronique, banque, espèces, chèque ou carte dans les centres de service ; les contribuables munis d’un TIN peuvent aussi utiliser MTN Mobile Money. Les contribuables ont droit à une représentation, à des explications sur les décisions, à la confidentialité, à déposer des plaintes, à demander des échéanciers, des remboursements et un réexamen ou un appel. Ils doivent tenir des registres exacts, déposer des déclarations sincères, payer à temps, signaler rapidement à l’ERS toute modification d’activité ou d’immatriculation et coopérer lors des contrôles. Une objection à un avis d’imposition sur le revenu doit normalement être déposée par écrit dans les 21 jours suivant l’avis et présenter des motifs détaillés. Les appels suivent généralement un délai de 21 jours. Le Revenue Appeals Tribunal, créé par le Revenue Appeals Tribunal Act 13/2019, est la principale juridiction spécialisée en appel ; un contrôle ultérieur par la Haute Cour peut être possible. Pour les objections relatives à la TVA, un délai légal de réponse de 90 jours s’applique. L’impôt reste généralement exigible pendant le différend. Les déclarations d’impôt sur le revenu déposées en retard peuvent entraîner une pénalité de 20 % de l’impôt dû ou de E20 si la déclaration indique une perte. L’Eswatini a conclu des conventions contre la double imposition avec l’Afrique du Sud, Maurice, le Royaume-Uni, les Seychelles, la République de Chine (Taïwan), le Botswana et le Lesotho. Ces conventions peuvent modifier les taux de retenue, le traitement des établissements stables et les droits d’imposition. En dehors du cadre conventionnel applicable, l’Eswatini ne prévoit généralement pas de crédit d’impôt étranger ; les revenus étrangers et paiements transfrontaliers doivent donc être examinés pays par pays. L’échange d’informations et les mesures de lutte contre l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices se développent, ce qui renforce l’importance de registres exacts et de justificatifs pour les opérations entre parties liées.