ภาษีในกัมพูชา

กรอบภาษีของกัมพูชาอิงตามกฎหมายว่าด้วยการจัดเก็บภาษี NS/RKM/0523/004 ลงวันที่ 16 พฤษภาคม 2023 รวมถึงอนุกฤษฎีกาและประกาศกระทรวงที่ใช้บังคับในปัจจุบัน โดยทั่วไปฐานภาษีระบุเป็นเงินเรียลกัมพูชา (KHR) และกรมสรรพากร (General Department of Taxation: GDT) เผยแพร่อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศอย่างเป็นทางการที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี กระทรวงเศรษฐกิจและการคลัง (Ministry of Economy and Finance: MEF) กำกับดูแลระบบนี้ สำนักงานสาขาภาษีประจำจังหวัดและเขตข่าน รวมถึงกรมภาษีทรัพย์สินเคลื่อนที่และอสังหาริมทรัพย์ ดูแลการบริหารภาษีในท้องถิ่นและเรื่องทรัพย์สิน กรมศุลกากรและสรรพสามิต (General Department of Customs and Excise: GDCE) ดูแลอากรศุลกากร ระบบประเมินตนเองของกัมพูชาครอบคลุมภาษีเงินได้ ภาษีเงินเดือน ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ภาษีหัก ณ ที่จ่าย ภาษีสิทธิบัตร และภาษีเฉพาะภาคส่วน โดยทั่วไป ธุรกิจต้องจดทะเบียนกับหน่วยงานภาษีภายใน 15 วันทำการหลังเริ่มกิจกรรมทางเศรษฐกิจหรือได้รับใบอนุญาตจากกระทรวงที่เกี่ยวข้อง การดำเนินการมักใช้เวลา 7 ถึง 10 วันทำการ การจดทะเบียนอาจทำให้ได้รับหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษี ใบรับรอง VAT และใบรับรองภาษีสิทธิบัตร ระบบ e-Administration ของ GDT รองรับการยื่นแบบและชำระเงินทางอิเล็กทรอนิกส์ ควบคู่กับธนาคารพันธมิตรและสำนักงานสาขาภาษีประจำจังหวัดหรือเขตข่าน โดยทั่วไป ภาษีเงินได้มีอัตรา 20% กิจกรรมด้านทรัพยากรแร่ธาตุอาจใช้อัตรา 30% การชำระภาษีเงินได้ล่วงหน้าหรือภาษีขั้นต่ำอาจเท่ากับ 1% ของฐานรายรับที่เกี่ยวข้อง ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขและข้อยกเว้นที่ใช้บังคับ โดยปกติ เงินปันผลที่บริษัทผู้มีถิ่นที่อยู่ได้รับจากกำไรที่เสียภาษีแล้วจะไม่ถูกเก็บภาษีเงินได้ซ้ำ ธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องต้องมีเอกสารราคาโอนและกำหนดการที่เกี่ยวข้อง โดยทั่วไป ต้องชำระภาษีสิทธิบัตรเป็นรายปีสำหรับกิจกรรมทางธุรกิจแต่ละประเภท จำนวนเงินรายปีคือ 400,000 KHR สำหรับผู้เสียภาษีขนาดเล็ก 1,200,000 KHR สำหรับผู้เสียภาษีขนาดกลาง และ 3,000,000 KHR สำหรับผู้เสียภาษีขนาดใหญ่ ผู้เสียภาษีขนาดใหญ่ที่มีรายรับต่อปีเกิน 10,000,000,000 KHR อาจต้องชำระ 5,000,000 KHR กำหนดชำระตามปกติคือวันที่ 31 มีนาคม ลูกจ้างผู้มีถิ่นที่อยู่เสียภาษีเงินเดือนในอัตรารายเดือนแบบก้าวหน้า ได้แก่ 0% สำหรับเงินเดือนไม่เกิน 1,500,000 KHR, 5% ตั้งแต่ 1,500,001 ถึง 2,000,000 KHR, 10% ตั้งแต่ 2,000,001 ถึง 8,500,000 KHR, 15% ตั้งแต่ 8,500,001 ถึง 12,500,000 KHR และ 20% สำหรับส่วนที่เกิน 12,500,000 KHR คู่สมรสหรือบุตรที่ยังไม่บรรลุนิติภาวะซึ่งเข้าเกณฑ์อาจได้รับค่าลดหย่อนรายเดือนคนละ 150,000 KHR โดยทั่วไป เงินเดือนของผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ถูกเก็บภาษีที่ 20% โดยทั่วไป สวัสดิการที่ไม่ใช่เงินสดถูกเก็บภาษีที่ 20% ของมูลค่าตลาด รวมผลทางภาษีด้วย โดยทั่วไป VAT อยู่ที่ 10% สำหรับการจัดหาสินค้าหรือบริการที่ต้องเสียภาษีภายในประเทศ การส่งออกสินค้าและบริการที่ให้บริการนอกกัมพูชาอาจเข้าเกณฑ์อัตรา 0% ผู้จัดหาบริการดิจิทัลและผู้ดำเนินแพลตฟอร์มที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ ตลอดจนผู้รับบริการที่ใช้ระบบประเมินตนเองของกัมพูชา อาจอยู่ภายใต้กฎ VAT สำหรับพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ของกัมพูชา เกณฑ์ VAT แบบง่ายใช้เมื่อรายรับต่อปีตั้งแต่ 250,000,000 KHR หรือมีรายรับ 60,000,000 KHR ในสามเดือนติดต่อกัน ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับกฎที่ใช้บังคับ อัตราภาษีหัก ณ ที่จ่ายขึ้นอยู่กับผู้รับเงินและประเภทการชำระเงิน สำหรับผู้มีถิ่นที่อยู่ อัตราที่ใช้กันทั่วไปคือ 15% สำหรับบริการ ค่าสิทธิ ดอกเบี้ยจากแร่ธาตุ และดอกเบี้ยที่ไม่ใช่ดอกเบี้ยธนาคาร, 10% สำหรับค่าเช่าทรัพย์สินเคลื่อนที่หรืออสังหาริมทรัพย์, 6% สำหรับดอกเบี้ยเงินฝากธนาคารแบบกำหนดระยะเวลา และ 4% สำหรับดอกเบี้ยเงินฝากธนาคารแบบไม่กำหนดระยะเวลา การจ่ายเงินให้ผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่อาจมีอัตราพื้นฐาน 14% สำหรับดอกเบี้ย ค่าสิทธิ ค่าเช่าหรือการใช้ทรัพย์สิน บริการด้านการจัดการหรือเทคนิค เงินปันผล และบริการ ก่อนใช้อัตราที่ลดลง ต้องตรวจสอบกฎพิเศษและอนุสัญญาภาษีซ้อนที่เกี่ยวข้อง ภาษีกำไรจากการขายสินทรัพย์อยู่ภายใต้ประกาศกระทรวงการคลังเลขที่ 1130 MEF.Prk.GDT ลงวันที่ 31 ธันวาคม 2025 อัตราคือ 20% ของกำไรที่ต้องเสียภาษีหลังหักต้นทุนที่อนุญาต และเครดิตภาษีต่างประเทศหากใช้ได้ GDT ออกคำแนะนำการยื่นแบบอิเล็กทรอนิกส์เมื่อวันที่ 26 มีนาคม 2026 ต้องตรวจสอบการปฏิบัติต่อกำไรจากอสังหาริมทรัพย์แยกต่างหากตามกฎภาษีการโอนและการตีความปัจจุบันของ GDT โดยทั่วไป ภาษีทรัพย์สินอยู่ที่ 0.1% ต่อปีของ 80% ของราคาประเมินที่ดินและสิ่งปลูกสร้าง หลังหัก 100,000,000 KHR ภาษีนี้ใช้เป็นหลักในเมืองหลวง เมือง และจังหวัดที่อยู่ภายใต้กฎพื้นที่ทางภูมิศาสตร์ที่เกี่ยวข้อง และเมื่อมูลค่าเกิน 100,000,000 KHR ที่ดินเกษตรกรรมที่มีใบรับรองถูกต้องและทรัพย์สินเพื่อการผลิตที่เข้าเกณฑ์ในเขตเศรษฐกิจพิเศษอาจได้รับยกเว้น กำหนดชำระตามปกติคือวันที่ 30 กันยายน และค่าบริการบัตรภาษีทรัพย์สินคือ 5,000 KHR โดยทั่วไป ภาษีที่ดินว่างเปล่าใช้กับที่ดินว่างนอกขอบเขตทางภูมิศาสตร์ของภาษีทรัพย์สินในอัตรา 2% ต่อปี ตั้งแต่ปีประเมิน 2025 เป็นต้นไป โดยทั่วไปฐานภาษีคำนวณจากพื้นที่ส่วนที่เกิน 50,000 ตารางเมตรคูณด้วยราคาประเมินที่ดิน ต้องจดทะเบียนที่ดินหนึ่งครั้งและเชื่อมโยงกับหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษี การจดทะเบียนและการบริหารโดยปกติเกี่ยวข้องกับสำนักงานสาขาภาษีประจำจังหวัดที่เกี่ยวข้องหรือหน่วยงานของ GDT การโอนทรัพย์สินโดยทั่วไปมีอากรแสตมป์ หรือเรียกอีกอย่างว่าภาษีการโอน ในอัตรา 4% การโอนหุ้นอาจมีอัตรา 0.1% ส่วนการโอนที่เกี่ยวข้องกับบริษัทอสังหาริมทรัพย์อาจมีอัตรา 4% โดยคำนวณตามสัดส่วนสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง ภาษีอื่น ๆ ได้แก่ ภาษีเฉพาะ ภาษีที่พัก ภาษีแสงสว่างสาธารณะ ภาษียานพาหนะ และภาษีป้าย ตัวอย่างอัตราภาษีเฉพาะ ได้แก่ 10% สำหรับเครื่องดื่มไม่มีแอลกอฮอล์, 35% สำหรับไวน์, 30% สำหรับเบียร์, 25% สำหรับซิการ์, 20% สำหรับบุหรี่, 10% สำหรับตั๋วเครื่องบินและบริการเพื่อการพักผ่อน และ 3% สำหรับโทรคมนาคม โดยทั่วไป ภาษีที่พักอยู่ที่ 2% และภาษีแสงสว่างสาธารณะอยู่ที่ 3% สำหรับแอลกอฮอล์และบุหรี่ ภาษียานพาหนะและภาษีป้ายเป็นรายปีและขึ้นอยู่กับวัตถุหรือประเภท ต้องตรวจสอบข้อยกเว้นและกฎสำหรับรถยนต์ไฟฟ้าตามคำแนะนำปัจจุบัน การยื่นแบบรายเดือนโดยทั่วไปครอบคลุมการชำระภาษีเงินได้ล่วงหน้า ภาษีเงินเดือน ภาษีหัก ณ ที่จ่าย VAT ภาษีเฉพาะ ภาษีที่พัก ภาษีแสงสว่างสาธารณะ และภาษีอื่นที่เกี่ยวข้อง การยื่นแบบและชำระเงินด้วยตนเองโดยทั่วไปครบกำหนดวันที่ 20 ของเดือนถัดไป ส่วนการยื่นแบบทางอิเล็กทรอนิกส์โดยทั่วไปครบกำหนดวันที่ 25 ภาษีเงินได้ประจำปีของปีก่อนโดยทั่วไปครบกำหนดวันที่ 31 มีนาคม ภาษีทรัพย์สินและภาษีที่ดินว่างโดยทั่วไปครบกำหนดวันที่ 30 กันยายน ปฏิทินของ GDT อาจกำหนดวันครบกำหนดพิเศษหรือขยายเวลา ผู้เสียภาษีต้องจดทะเบียนให้ถูกต้อง ออกใบกำกับภาษีตามที่กำหนด จัดทำบัญชี ยื่นแบบ ชำระตรงเวลา หักภาษี ณ ที่จ่ายเมื่อจำเป็น และเก็บเอกสารธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้อง โดยทั่วไป ผู้เสียภาษีขนาดกลางและขนาดใหญ่ต้องเก็บบันทึกเป็นเวลา 10 ปี ส่วนผู้เสียภาษีขนาดเล็กโดยทั่วไปต้องเก็บไว้ 3 ปี การยื่นแบบล่าช้าหรือไม่ชำระเงินอาจทำให้เกิดภาษีเพิ่มเติม ซึ่งมักอยู่ที่ 10% รวมถึงดอกเบี้ยที่มักคำนวณในอัตรา 1.5% ต่อเดือน GDT สามารถตรวจสอบบัญชี รวมถึงผ่านหน่วยตรวจสอบภาษีพิเศษ ผู้เสียภาษีสามารถคัดค้านคำวินิจฉัยภาษีใหม่โดยยื่นคำคัดค้านต่อคณะกรรมการระงับข้อพิพาททางภาษีภายใน 30 วัน การขอคืนหรือเครดิต VAT ต้องยื่นคำขอพร้อมหลักฐานประกอบ การขอสิทธิประโยชน์ภายใต้อนุสัญญาภาษีซ้อนต้องตรวจสอบอนุสัญญา ขอหนังสือรับรองถิ่นที่อยู่ และเตรียมเอกสารจัดตั้งบริษัท สัญญาการชำระเงิน และหนังสือมอบอำนาจ รายได้จากแหล่งในกัมพูชาเป็นองค์ประกอบสำคัญของระบบ ในทางปฏิบัติ บุคคลอาจได้รับการพิจารณาว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่เมื่ออยู่ในประเทศจริงเกิน 182 วันในช่วงเวลา 12 เดือนที่เกี่ยวข้อง ขณะที่ผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่มักอยู่ภายใต้กฎสถานประกอบการถาวรหรือภาษีหัก ณ ที่จ่าย การขอใช้สิทธิตามอนุสัญญาต้องประเมินตามข้อตกลงเฉพาะและหลักฐานถิ่นที่อยู่