الضرائب في سان مارينو

تدير إدارة الاقتصاد والمالية ومكتب الضرائب التابع لها (Dipartimento Economia e Finanze; Ufficio Tributario) الضرائب الوطنية في سان مارينو. وتستخدم البلاد اليورو، وتقع خارج الاتحاد الأوروبي، وتتعاون مع إيطاليا والاتحاد الأوروبي في المسائل الجمركية والضريبية. ولا تظهر في النظام المنطبق سلطة ضريبية إقليمية أو بلدية منفصلة. يختلف احتساب IGR بحسب الإقامة ومصدر الدخل. ويصرح الفرد المقيم عموماً بدخله العالمي، وقد يحصل على رصيد للضريبة الأجنبية لا يتجاوز ضريبة سان مارينو المنسوبة إلى ذلك الدخل. ويخضع غير المقيم عموماً للضريبة على دخل مصدره سان مارينو، بما في ذلك دخل الأراضي أو المباني أو الأصول الأخرى فيها، والمدفوعات من الدولة أو المقيمين، والعمل المحلي أو المنشأة الدائمة. ومعدلات IGR للأفراد تصاعدية: 9% حتى 10,000 يورو، و13% من 10,000.01 إلى 18,000 يورو، و17% من 18,000.01 إلى 28,000 يورو، و21% من 28,000.01 إلى 38,000 يورو، و25% من 38,000.01 إلى 50,000 يورو، و28% من 50,000.01 إلى 65,000 يورو، و31% من 65,000.01 إلى 80,000 يورو، و35% فوق 80,000 يورو. وتُعدّل الشرائح تلقائياً كل سنتين؛ ومن المقرر أول تعديل في 2028، على ألا يتجاوز ست نقاط مئوية. من 2026 إلى 2030، يخضع دخل العمل لحساب النفس والعمل المهني والأنشطة التجارية المشمولة بالأحكام المحددة لمعدل 18% بدلاً من 17%. وتُخصم الاشتراكات الاجتماعية الإلزامية عند التقدير الشخصي. كما يمكن للنفقات الموثقة والقابلة للتتبع ومدفوعات SMaC والبنود المؤهلة بموجب الملحقين A وB للقانون 141/2025 أن تؤثر في الحساب. وقد يحصل المقيمون الأفراد على رصيد ضريبي SMaC مرتبط بشرائح الدخل، بحدود قصوى مقررة تبلغ 5,000 أو 900 أو 10,000 يورو بحسب الشريحة والشروط المنطبقة. ويُدخل أساس جديد للدخل العقاري المساحي تدريجياً من 2026 إلى 2029، بنسب 100% و75% و50% و25% من أساس الانتقال المعني. تحسب الشركات صافي الربح الخاضع للضريبة من دخل النشاط بعد طرح التكاليف المنسوبة إليه. ويمكن ترحيل الخسائر الضريبية بلا حد زمني، لكن لا يجوز عموماً مقاصة أكثر من 70% من ربح سنة لاحقة الخاضع للضريبة. وتُقيّم معاملات الأطراف المرتبطة على أساس القيمة العادية، ويتوقف الإعفاء على إجراءات المعاهدات أو الاتفاق المتبادل. وتشمل حدود قابلية الخصم 8% للإعلان، و10% لمعالجة البيانات وأبحاث السوق، و5% لمصاريف التمثيل. ويتبع الاستهلاك الملحق D. قد يستفيد نشاط اقتصادي جديد من خفض IGR بنسبة 50% خلال فتراته الضريبية الخمس الأولى ابتداءً من 2026، بما ينتج معدلاً فعلياً قدره 9% حيث ينطبق معدل 18%. وقد يتطلب الاستحقاق عدم وجود نشاط مماثل خلال الاثني عشر شهراً السابقة. وقد يُعفى رسم الترخيص الأول، ويُعفى الترخيص السنوي عادةً في السنوات الثلاث الأولى. وقد تحتاج الشركة إضافة إلى ذلك إلى تأسيس جديد وموظف واحد بدوام كامل خلال ستة أشهر، ثم موظف ثانٍ خلال 24 شهراً. الضريبة الموحدة رسم غير مباشر على السلع المستوردة والخدمات المرتبطة بها، يدفعه عادةً النشاط التجاري المستورد. ومعدلها القياسي 17%، مع معدلات خاصة بالمنتج مثل 2% أو 6%. وقد تخضع السلع الاستثمارية المنقولة لمعدل 1% من دون استرداد، والمركبات المستخدمة لأغراض تجارية أو خاصة لمعدل 8% ضمن الحدود المقررة. وقد تطبق نصف النسبة المعنية على السلع المستعملة. وقد يتيح إعادة التصدير استرداداً في الحالات المعنية، لكن السلع الرأسمالية والاستهلاكية مستثناة من ذلك. وتفرض سان مارينو أيضاً ضرائب خاصة على المنتجات النفطية ورسوم تسجيل وطوابع ورسوم تكميلية وعقارية وثروية مستقلة وفق قواعدها الخاصة. قد تخضع المدفوعات ودخول الاستثمار لمعدلات خاصة. فقد تخضع أرباح الأسهم الأجنبية اختيارياً لمعدل صافٍ عند المصدر قدره 3%، والسندات الأجنبية 10%، وفوائد الحسابات الأجنبية 13%، والفوائد الأجنبية الأخرى 10%. ويخضع بعض دخل رأس المال لـ10% أو 13%، وسندات معينة لـ11%، ودخل محدد من المصارف والودائع والحسابات لأجل لـ13% أو 6% أو 5%. وقد يترتب على خدمة يقدمها عامل مستقل أجنبي لمقيم غير مقيم استقطاع 20%، وعلى استخدام أو تأجير أصول معينة لغير مقيم استقطاع 10%. وتخضع مدفوعات إنهاء الخدمة حتى 5,000 يورو لـ2.5%، و5% على الزيادة؛ وتخضع المعاشات التكميلية لـ5%. يقدم المقيمون ذوو الأصول الأجنبية عموماً إقرار الأصول الأجنبية (DAPEF) عند امتلاك استثمارات أو أصول أو حصص مالية أجنبية مباشرة أو غير مباشرة. وقد تدخل أيضاً في نطاقه الجمعيات والمؤسسات الاستئمانية (foundations) والصناديق الاستئمانية (trusts) والترتيبات الائتمانية المعترف بها. وتسري ضريبة IRAFE على الأفراد المقيمين منذ أكثر من خمس سنوات متتالية ولا يستخدمون النظام الخاص للدخل الأجنبي. ومعدلها 0.20% على الأصول المالية الأجنبية المحتفظ بها في 31 ديسمبر عندما يتجاوز مجموعها 20,000 يورو. ويُحتسب المبلغ ذاتياً عبر DAPEF؛ ويُنشئ الدفع الزائد مطالبة باسترداد أو إمكانية المقاصة مع SMaC. تستخدم الإجراءات الضريبية بوابة PA/IGR ونماذج مثل IGRG لشهادات أصحاب العمل، وIGRL للأفراد، وIGRM لجمعيات العاملين لحسابهم، وIGRN للشركات ذات الملكية المشتركة، وIGRO لوكيل الاستقطاع. ويستطيع دافع الضريبة تفويض موظف أو محاسب تجاري (commercialista) أو مهني آخر. ويخضع الموظفون والمتقاعدون عادةً لاستقطاع شهري يعقبه إقرار سنوي في يونيو من السنة التالية. وتدفع الشركات وغيرها من دافعي الضرائب التجاريين عادةً رصيداً سنوياً وقسطين مقدمين؛ وابتداءً من 2026، يستحق 35% بحلول 31 أغسطس و55% بحلول 30 نوفمبر من ضريبة السنة السابقة. ولا يستحق دفع مقدم في حالات التعليق أو الإنهاء المحددة. ويمكن إجراء المقاصة ضمن الحساب الضريبي لمكتب الضرائب، ويستحق الاسترداد المقدم في موعده عموماً بحلول 31 أكتوبر من السنة التالية عبر SMaC. تُطبق الفواتير الإلكترونية على معاملات تبادل السلع والخدمات بين الشركات (B2B) مع إيطاليا وفق القواعد ذات الصلة بسان مارينو. ولا يوجد حالياً شرط عام للفواتير الإلكترونية للمعاملات المحلية. ويعالج مكتب الضرائب سداد الضريبة الموحدة وأدلة التصدير؛ وقد تستحق ضريبة الواردات عبر Poste San Marino عند استلام السلعة. يمكن لمكتب الضرائب مراجعة الضرائب المباشرة وغير المباشرة ومقارنة بيانات الإدارة العامة وطلب المستندات ومعلومات الأطراف المقابلة وإجراء تحقيقات مالية. وقد يؤدي تقرير التدقيق إلى تقدير ضريبي رسمي (accertamento). وللمكلفين حقوق في المعلومات وجلسة استماع لدى الجهة والاعتراض أو الاستئناف وتصحيح الإقرار أو استكماله قبل بدء التدقيق، حيث تسمح المهل المنطبقة. ويمكن أن يتم التحصيل عبر إشعار دفع أو الحساب الضريبي أو سجل تحصيل رسمي. تختلف العقوبات بحسب المخالفة. وقد يستتبع الخطأ الجوهري 10% من الضريبة الإضافية. ويستتبع الإقرار غير الدقيق 50% إلى 100%، أو 75% إلى 150% إذا تجاوز التهرب 120,000 يورو. وقد يترتب على عدم تقديم الإقرار 100% إلى 300% بحد أدنى 500 يورو؛ وتبلغ العقوبة 100 يورو في الحالة الخاصة التي يقتصر فيها الدخل على راتب أو معاش مصدّق أو دخل مساحي. ويكلف الإقرار المتأخر 400 يورو، تخفض إلى النصف عند تقديمه خلال 30 يوماً. والاستقطاع المتأخر 8%، وعدم السداد 10%، وعدم الاستقطاع 50%، إضافة إلى الفوائد. وقد ينشأ أيضاً تعرض جنائي ضريبي في حالات التهرب المؤهل. تشارك سان مارينو في المساعدة الإدارية المتبادلة واتفاقات تبادل المعلومات الضريبية ومعاهدات تجنب الازدواج الضريبي وFATCA وCRS. ويعمل مكتب الاتصال المركزي (Ufficio Centrale di Collegamento, CLO) سلطةً مختصة للتبادل الدولي. وترسل المؤسسات المالية بيانات CRS إلكترونياً إلى CLO، الذي ينقلها عادةً إلى الخارج بحلول 30 سبتمبر من السنة التالية. ويوسع بروتوكول الاتحاد الأوروبي وسان مارينو لعام 2025 التبادل التلقائي لمعلومات الحسابات، ويُدخل DD11/2026 العناية الواجبة بشأن الأصول المشفرة ابتداءً من 1 يناير 2026، مع الإبلاغ عن السنة الضريبية 2027 بحلول 30 أبريل من السنة التالية. دخلت المعاهدة الضريبية مع إيطاليا حيز التنفيذ في 3 أكتوبر 2013. وتتطلب الحالات العابرة للحدود التحقق منفصلاً من الإقامة الضريبية ومكان العمل والمنشأة الدائمة ودولة المصدر والمالك المستفيد وشهادات الإقامة. وقد يخضع العامل المتنقل من إيطاليا إلى سان مارينو للضريبة في دولة العمل والإقامة معاً، مع ائتمان إيطالي أو إعفاء خاص بحسب القانون الإيطالي. ولا تنشأ منفعة عامة من المعاهدة لمجرد العيش أو العمل عبر الحدود.