الضرائب في إسواتيني

لدى إسواتيني نظام ضريبي مركزي تديره مصلحة الإيرادات في إسواتيني (ERS)، وكانت تُعرف سابقاً بهيئة إيرادات سوازيلاند. ويشرف المفوض العام على المصلحة، فيما يتولى قسم الجمارك والرسوم الانتقائية التابع لـERS الضرائب الحدودية. ويشمل النظام ضريبة الدخل بموجب أمر ضريبة الدخل لعام 1975، وضريبة القيمة المضافة بموجب قانون ضريبة القيمة المضافة لعام 2011، والرسوم الجمركية والانتقائية، وضرائب محددة مثل ضريبة الكحول والتبغ وضريبة الوقود بموجب قانون ضريبة الوقود لعام 2022. ولا توجد ضريبة دخل بلدية منفصلة مكافئة. وتمتد السنة الضريبية عادةً من 1 يوليو إلى 30 يونيو، لكن يجوز لـERS الموافقة على نهاية سنة مالية أخرى للشركة. تتبع إسواتيني عموماً نهجاً قائماً على المصدر. ولذلك قد يخضع للضريبة فيها الدخل الناشئ عن العمل أو الأعمال أو أنشطة أخرى داخل إسواتيني، بما في ذلك دخل غير المقيم من مصدر إسواتيني. ولا تُعرّف الإقامة الضريبية بتعريف قانوني شامل واحد في القواعد المتاحة؛ لكن ممارسة العمل أو الأعمال بانتظام في إسواتيني قد تؤدي عملياً إلى معاملة الشخص كمقيم. لذلك ينبغي للفرد أو الشركة تحديد مكان النشاط المدِر للدخل وما إذا كانت معاهدة ضريبية تغير النتيجة. تُفرض ضريبة دخل الأفراد على الدخل الخاضع للضريبة وفق شرائح تصاعدية. وتبلغ الشرائح المنشورة 20% على الدخل من E0 إلى E100,000؛ وE20,000 إضافة إلى 25% على الجزء الذي يزيد على E100,000 وحتى E150,000؛ وE32,500 إضافة إلى 30% على الجزء الذي يزيد على E150,000 وحتى E200,000؛ وE47,500 إضافة إلى 33% على الدخل فوق E200,000. ويبلغ الخصم السنوي الأساسي E8,200، ويرتفع إلى E10,900 لمن تجاوز 60 عاماً. ويبلغ الأثر العملي المعفي من الضريبة نحو E41,000 من الراتب الخاضع للضريبة بعد الخصم الأساسي، لكن النتيجة تعتمد على الحساب ونوع الدخل. وقد تنطبق معدلات امتيازية منفصلة على مدفوعات إنهاء الخدمة والتقاعد. يجمع أصحاب العمل عادةً الضريبة عبر نظام الدفع بحسب الدخل (PAYE)، أي اقتطاع ضريبة دخل الموظف من الأجور. ويقدم صاحب العمل إقرار الاقتطاعات الشهري ويدفع المبلغ المحجوز بحلول اليوم التقويمي السابع من الشهر التالي. ويبقى صاحب العمل مسؤولاً شخصياً عن المبالغ التي كان ينبغي اقتطاعها. وقد يترتب على تأخر PAYE غرامة 20% وفائدة 18%. ويمكن تطبيق نظام الخصم النهائي (FDS) عندما يكون للموظف صاحب عمل واحد، ولا يتلقى سوى أجور ولا يملك دخلاً آخر؛ ولا تنطبق استثناءات الإقرار السنوي عموماً عندما يبلغ الدخل E1.2 مليون أو أكثر. يكون الإقرار السنوي للفرد مهماً بوجه خاص للعاملين لحسابهم الخاص والمهنيين، ومن يتلقون فوائد أو توزيعات أرباح، ومن يبلغ دخلهم E1.2 مليون أو أكثر، ومن يوجههم المفوض العام إلى تقديم الإقرار. والموعد المعتاد هو 31 أكتوبر أو بعد 120 يوماً من 30 يونيو، بحسب قاعدة التقديم وإشعار ERS المنطبقين. وتُخصم اشتراكات المعاشات المعتمدة ضمن الحدود المطبقة، بما فيها حد أدنى أو أقصى قدره 10% من إجمالي الراتب لأغراض المعاش. ويمكن عموماً خصم اشتراكات المعاش السنوي الخاص بما يصل إلى 15% من الدخل التجاري الخاضع للضريبة بعد اشتراكات المعاش. وقد تُخصم فوائد رهن عقاري مؤهل لمسكن يشغله مالكه بما يصل إلى E2,400، أما النفقات الطبية فلا تُخصم. وينبغي أن ترتبط نفقات الأعمال بإنتاج الدخل وألا تكون نفقات رأسمالية. تدفع الشركات عموماً ضريبة دخل شركات بنسبة 25% بموجب الإصلاح المطبق منذ 1 يوليو 2024. وقد تظل بعض مواد ERS تعرض نسبة 27.5%، لذا ينبغي التحقق من فترة التقييم وإشعار ERS الحالي عند حساب الالتزام. وقد تخضع الفروع أيضاً لضريبة أرباح فروع بنسبة 15% على الدخل الذي يُعد معاداً إلى الخارج. وترتبط المنشأة الدائمة عموماً بوجود مادي في إسواتيني. ويُستخدم فرع محلياً كثيراً بدلاً من شركة تابعة، لكن الآثار القانونية والضريبية تختلف. تقدم الشركات وغيرهم من دافعي ضرائب الأعمال عادةً إقراراً سنوياً بحلول 31 أكتوبر أو خلال 120 يوماً من نهاية سنة مالية بديلة معتمدة. وتُدفع ضريبة دخل الشركات التقديرية على قسطين: خلال ستة أشهر بعد نهاية السنة، وبحلول آخر يوم من سنة الإقفال؛ ويُدفع قسط إضافي ثالث مع الإقرار السنوي أو التقييم. ويُطبق التقييم الذاتي على جميع دافعي الضرائب. ولا يوقف تقديم اعتراض أو استئناف دفع الالتزام المقدّر تلقائياً. قد تنطبق الضريبة التقديرية اعتباراً من 1 يوليو 2024 على دافع ضريبة مقيم عادةً أو نشاط يعمل في إسواتيني ويقل رقم أعماله عن E500,000. ويُفرض معدل 0% على رقم الأعمال حتى E50,000؛ أما ما يزيد على E50,000 ويقل عن E500,000 فيخضع لمعدل 1.75% من رقم الأعمال. وتكون الأقساط التقديرية تراكمية: 25% بحلول 30 سبتمبر، و50% بحلول 31 ديسمبر، و75% بحلول 31 مارس، و100% بحلول 30 يونيو، ثم يقدم الإقرار السنوي. وقد تخضع الأعمال الفردية وأنشطة العقارات لتقييد احتساب الخسائر، ويتيح الإصلاح ترحيل الخسائر لخمس سنوات. وقد تذكر الملخصات الأقدم قواعد مختلفة، لذا يجب تأكيد فترة التقييم المطبقة. ضريبة القيمة المضافة ضريبة استهلاك بنسبة 15% على السلع والخدمات الخاضعة لها وعلى الواردات. ويصبح التسجيل إلزامياً عندما يتجاوز رقم الأعمال الخاضع للضريبة E900,000، وقد يكون التسجيل الاختياري ممكناً دون هذا الحد. وقد تخضع الهيئات العامة والمؤسسات شبه الحكومية والبلديات أيضاً لضريبة القيمة المضافة عند تقديمها توريدات خاضعة لها. وتحتاج الشركات المسجلة إلى رقم تعريف ضريبي وشهادة ضريبة قيمة مضافة وسجلات موثوقة وإقرارات دورية. وقد تكون الإقرارات شهرية أو فصلية وفق جدول ERS. وتشمل التوريدات المعفاة كثيراً من الخدمات المالية والتأمينية والتعليمية والطبية والاجتماعية، وبعض الأراضي والمباني وبعض نقل الركاب. وتشمل التوريدات ذات النسبة الصفرية الصادرات وبعض الأغذية الأساسية والمدخلات الزراعية والأدوية والوقود والنقل الدولي. وتظل الواردات من داخل SACU وخارجها خاضعة لضريبة القيمة المضافة حتى إن لم تُفرض رسوم جمركية. وقد تستتبع الخدمات المستوردة التزاماً باحتساب عكسي بنسبة 15%، يُعلن عنه ويدفع عادةً خلال 30 يوماً من الفاتورة؛ وقد تختلف معاملة شركة تستوفي كامل رصيد ضريبة المدخلات. تشمل التغييرات الحديثة في إدارة ضريبة القيمة المضافة الفواتير الضريبية والإيصالات المالية وإشعارات الائتمان والخصم والأجهزة المالية الإلكترونية والفوترة الإلكترونية. وتوفر TaxEase قناة خدمة ذاتية عبر الإنترنت. وينبغي حفظ سجلات ضريبة القيمة المضافة والفواتير الضريبية والوثائق الداعمة في إسواتيني بحسب المتطلبات، إذ قد تراجع ERS تسجيل ضريبة القيمة المضافة أو الإقرار، عادةً خلال 30 يوماً في الإجراء المعني. ويمكن عموماً المطالبة برد المدفوعات الزائدة، وتشير قاعدة البحوث إلى مدة 45 يوماً لدفع المبالغ المستردة المعتمدة. تُفرض ضريبة الاستقطاع على مدفوعات محددة. وتشمل المعدلات المعتادة للمقيمين 10% على توزيعات الأرباح و10% على الفوائد و10% على الإيجار المدفوع عبر وكيل؛ وقد يخضع المستفيدون من الصناديق الاستئمانية لمعدل 33%. وتخضع المدفوعات إلى غير المقيمين عادةً لمعدل 15% على توزيعات الأرباح والفوائد والإتاوات ورسوم الإدارة والفنانين والرياضيين والمقاولين أو المهنيين غير المقيمين، مع إمكان تغيير قواعد SACU والمعاهدات الضريبية المزدوجة للنتيجة. ويُحوّل الضريبة المقتطعة عموماً بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر التالي. وقد يلزم إخطار ERS بعقود الإنشاء والخدمات المهنية خلال 30 يوماً. وقد يؤدي عدم الاقتطاع إلى غرامة 20%، بينما قد يؤدي عدم تحويل الضريبة المقتطعة إلى غرامات من 10% إلى 25% بحسب التأخير. تتأثر الواردات بعضوية إسواتيني في SACU. وتكون السلع القادمة من أعضاء SACU الآخرين معفاة عموماً من الرسوم الجمركية والانتقائية، مع إمكان انطباق ضريبة القيمة المضافة. أما السلع القادمة من خارج SACU فتُقيّم عادةً بموجب التعرفة الخارجية المشتركة لـSACU. وقد تخفض مزايا SADC وCOMESA الرسوم إذا استوفيت متطلبات المنشأ والوثائق. وتتطلب إجراءات الجمارك إقرار استيراد وتصنيفاً جمركياً صحيحاً ودفع أي رسم جمركي أو انتقائي أو ضريبة كحول أو تبغ مستحقة. وقد تغير تعديلات التعرفة النتيجة؛ لذلك ينبغي التحقق من التصنيف الحالي لدى جمارك ورسوم ERS للسلع المعنية. تشمل الرسوم الأخرى ضريبة فئوية تبلغ E18 سنوياً للبالغين العاملين. ولا توجد في إسواتيني ضريبة عامة على صافي الثروة أو الميراث أو التركات أو الهبات، ولا مساهمة منفصلة للضمان الاجتماعي وفق الملخص الضريبي المتاح. وقد تخضع تحويلات العقارات والرهون والإيجارات والأسهم لضريبة طابع أو نقل بمعدل متدرج يصل إلى 6%. ولا توجد ضريبة عامة على الأرباح الرأسمالية، لكن يمكن إدراج المكاسب والخسائر على أصول الأعمال في دخل الأعمال الخاضع للضريبة. وينبغي أن تتبع معاملات الأطراف المرتبطة مبدأ السعر المحايد، وقد تُطلب وثائق وأساليب تسعير التحويل. وقد تُعامل قروض المساهمين أحياناً كمبالغ خاضعة للضريبة. وقد توفر اتفاقيات المشاريع التنموية أو أوامر الموافقة التنموية امتيازات ضريبية محددة. ينبغي للنشاط التجاري التسجيل لدى ERS عند بدء العمل والحصول على رقم تعريف دافع الضرائب (TIN) للتعامل مع مصلحة الضرائب. وتتطلب شهادة التخليص الضريبي عموماً الوفاء بالتزامات PAYE والتقييمات والإقرارات والضريبة التقديرية وإقرارات ضريبة القيمة المضافة ومدفوعاتها الحالية. ويمكن الدفع عبر التحويل الإلكتروني أو البنك أو النقد أو الشيك أو البطاقة في مراكز الخدمة، كما يمكن لدافعي الضرائب الذين لديهم TIN استخدام MTN Mobile Money. وللمكلفين حقوق في التمثيل وشرح القرارات والخصوصية والسرية والشكاوى وخطط الدفع واسترداد الأموال والمراجعة أو الاستئناف. وعليهم حفظ سجلات دقيقة وتقديم إقرارات صادقة والدفع في الوقت المحدد وإخطار ERS سريعاً بأي تغيير في النشاط أو التسجيل والتعاون عند التدقيق. ينبغي تقديم الاعتراض على تقييم ضريبة الدخل كتابةً عادةً خلال 21 يوماً من إشعار التقييم مع بيان الأسباب بالتفصيل. وتسري عادةً مهلة 21 يوماً أيضاً على الاستئناف. ومحكمة استئناف الإيرادات، المنشأة بموجب قانون محكمة استئناف الإيرادات رقم 13/2019، هي هيئة الاستئناف المتخصصة الرئيسية، مع إمكان مراجعة المحكمة العليا لاحقاً. وللاعتراضات على ضريبة القيمة المضافة مهلة رد قانونية قدرها 90 يوماً. ويظل الالتزام الضريبي مستحقاً عموماً أثناء النزاع. وقد تبلغ غرامة الإقرارات المتأخرة لضريبة الدخل 20% من الضريبة المستحقة أو E20 إذا أظهر الإقرار خسارة. لدى إسواتيني اتفاقيات ضريبية مزدوجة مع جنوب أفريقيا وموريشيوس والمملكة المتحدة وسيشل وجمهورية الصين في تايوان وبوتسوانا وليسوتو. ويمكن لهذه الاتفاقيات تغيير معدلات الاستقطاع ومعاملة المنشأة الدائمة وحقوق فرض الضرائب. ولا توفر إسواتيني عموماً نظاماً للخصم الضريبي الأجنبي خارج إطار المعاهدة المطبقة، لذلك تستلزم الدخول الأجنبية والمدفوعات العابرة للحدود مراجعة خاصة بكل دولة. وتتطور إجراءات تبادل المعلومات ومكافحة تآكل الوعاء الضريبي وتحويل الأرباح، ما يزيد أهمية السجلات الدقيقة ووثائق الأطراف المرتبطة.