الضرائب في أندورا

تدير إدارة الضرائب والحدود معظم الضرائب الوطنية عبر حكومة أندورا (Govern d’Andorra) ووزارة المالية (Ministeri de Finances). وتطبق كل بلدية (Comú) لوائحها الخاصة بالضرائب البلدية، مثل ضريبة foc i lloc (السكن والخدمات المحلية)، وملكية العقارات، وإيرادات الإيجار، وتسجيل الأنشطة التجارية أو المهنية، ورسوم البناء والمركبات. لذلك قد تختلف المعدلات والإعفاءات والأوعية والمواعيد بين البلديات، وينبغي التحقق منها لدى البلدية المسؤولة. تتحقق الإقامة الضريبية في أندورا عموماً بالنسبة إلى الفرد الذي يقضي أكثر من 183 يوماً في أندورا خلال السنة، بما في ذلك بعض حالات الغياب المتقطع، ما لم يثبت إقامته الضريبية في مكان آخر. وقد تنشأ أيضاً عندما يكون مركز المصالح الاقتصادية أو الشخصية في أندورا. ويمكن للزوج والأبناء القاصرين غير المنفصلين قانونياً أن ينشئوا قرينة إقامة في بعض الظروف. ولا تكفي الجنسية وحدها لإثبات الإقامة الضريبية، ويعامل العاملون الذين يتنقلون يومياً من إسبانيا أو فرنسا عموماً كغير مقيمين. ضريبة الدخل على الأشخاص (IRPF) هي ضريبة الدخل الشخصية في أندورا. وتشمل الدخل العالمي من العمل والأنشطة الاقتصادية ورأس المال العقاري ورأس المال المنقول والأرباح الرأسمالية وبعض الدخول المنسوبة عبر هياكل شفافة. ويبلغ المعدل الاسمي 10%. ويستفيد أول 24,000 يورو من الوعاء الخاضع للضريبة من الحد الأدنى المعفى، بينما يخضع نطاق 24,001 إلى 40,000 يورو لمعدل فعلي يقارب 5% من خلال ائتمان ضريبي أقصاه 800 يورو؛ أما المبالغ التي تتجاوز 40,000 يورو فتخضع عموماً لمعدل 10%. وبالنسبة إلى دخل المدخرات، يُعفى أول 3,000 يورو ويخضع الباقي عموماً لمعدل 10%. يقدم الأفراد ذوو الدخل الاقتصادي عادةً إقراراً بهذه الضريبة. وقد يصبح الإقرار مطلوباً أيضاً عندما يبلغ إجمالي دخل العمل أو رأس المال العقاري 24,000 يورو على الأقل، أو عندما يتجاوز رأس المال المنقول غير الخاضع للاقتطاع 3,000 يورو، أو عند تحقق أرباح رأسمالية. وتمتد فترة الإقرار المعتادة من 1 أبريل إلى 30 سبتمبر من السنة التالية عبر البوابة الإلكترونية (Seu Electrònica)، أو نظام MIL، أو شهادة إلكترونية. وقد يقتطع أصحاب العمل وغيرهم من الدافعين الضريبة؛ إذ تحسب الإدارة اقتطاع ضريبة العمل مع التخفيضات والائتمانات ذات الصلة، بينما يخضع رأس المال المنقول عموماً لاقتطاع بنسبة 10%. ويمكن تصنيف دخل الإيجار كرأس مال عقاري أو كدخل من نشاط اقتصادي. وقد تدعم ستة عقارات مؤجرة أو معروضة للإيجار على الأقل، أو دخل إيجار إجمالي يتجاوز 100,000 يورو، تصنيفه كنشاط اقتصادي وفق المعايير المطبقة. وقد يلزم اختيار معاملة دخل الإيجار كرأس مال عقاري للسنة الحالية والسنتين التاليتين. ولا تخضع الميراث والوصايا والهبات عادةً لهذه الضريبة، بينما تندرج الأرباح الناتجة عن مبيعات العقارات عموماً ضمن ضريبة زيادة قيمة العقار، إلا إذا نشأت عن نشاط اقتصادي. ضريبة دخل الشركات (IS) هي الضريبة على الشركات المقيمة وشركات الاستثمار والهيئات العامة والكيانات شبه الحكومية. ويمكن أن تكون الشركة مقيمة بسبب تأسيسها في أندورا، أو مكتبها المسجل، أو إدارتها الفعلية، أو نقل إقامتها إلى أندورا. وتشمل الضريبة الدخل العالمي، وتبدأ عادةً من النتيجة المحاسبية المعدلة بالتصحيحات الضريبية القانونية. ويبلغ المعدل القياسي 10%. وقد تخضع شركة استثمارية بلا شركة إدارة لنظام معدلُه 0%، كما قد تنطبق أنظمة خاصة على الأصول غير الملموسة والتعاونيات والتوحيد الضريبي والاستثمارات الجديدة وهياكل الشركات القابضة. وتتبع الفترة الضريبية عادةً السنة المالية. ويستحق الإقرار في الشهر التالي لانقضاء ستة أشهر من نهاية الفترة، ويستحق الدفع المسبق عادةً في اليوم الأول من الشهر التاسع. ويساوي الدفع المسبق عادةً 50% من الالتزام النهائي للسنة السابقة. ويجب على الشركات الاحتفاظ بالحسابات السنوية وبيانات الأرباح والخسائر والميزانيات ومعلومات المساهمين أو المديرين. وقد يتاح إقرار مبسط عندما يقل إجمالي رقم الأعمال عن 600,000 يورو، كما قد تنطبق في حالات محددة معلومات كل دولة على حدة وقواعد الأطراف المرتبطة وتسعير التحويل والجوهر الاقتصادي. ضريبة دخل غير المقيمين (IRNR) هي الضريبة على الدخل المرتبط بأندورا. ومن أمثلتها الخدمات المنفذة في أندورا، والاستشارات، والتدريب أو الفعاليات المستهلكة في أندورا، وإيجارات العقارات الأندورية، ودخل الرواتب المرتبط بنظام CASS، وبعض المعاشات. ويبلغ المعدل العام 10% من مبلغ الفاتورة، مع معدلات خاصة مثل 5% للإتاوات و1.5% لإعادة التأمين. وقد ينطبق تخفيض بنسبة 20% على الوعاء الخاص بدخل إيجار العقارات. ويقتطع الدافع الأندوري الضريبة عادةً ويقدم الإقرار ربع سنوياً في أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير. وقد يلزم تعيين ممثل ضريبي عندما يكون الدافع الخاص أو المنشأة الدائمة طرفاً في المعاملة. ويعامل العمال العابرون والعمال المؤقتون عموماً كغير مقيمين؛ ومن دون اختيار خاص يقتطع صاحب العمل 10%. ويمكنهم اختيار قواعد الضريبة الشخصية وتعيين ممثل ضريبي خلال عشرة أيام من بدء العمل باستخدام النموذجين 740 أو 740-A. وقد يشمل الحساب الخاص إعفاءً تناسبياً قدره 24,000 يورو، وخصومات للنظام بنسبة 3% وائتمانات واجبة التطبيق. ضريبة الاستهلاك العامة (IGI) هي الضريبة غير المباشرة العامة على التوريدات المدفوعة للسلع والخدمات من جانب الشركات والمهنيين، وعلى الواردات. وقد يعد الشخص قائماً بنشاط اقتصادي بصورة معتادة أو عرضية. ويعامل تأجير العقارات كنشاط اقتصادي لأغراض هذه الضريبة. ويبلغ حد النشاط الصغير العام 40,000 يورو من رقم الأعمال، إلا إذا اختار المكلف النظام؛ أما الزراعة وتربية المواشي فلها حد منفصل قدره 150,000 يورو. ويبلغ المعدل العام 4.5%. وتشمل المعدلات الأخرى 0% للمعدل المخفض جداً، و1% للمعدل المخفض، و2.5% للمعدل الخاص، و9.5% للمعدل المرتفع. وقد تخضع بعض خدمات الصحة والتعليم والخدمات الاجتماعية وإيجارات السكن والأدوية التي يعوضها النظام لمعدل 0%؛ وتستخدم الأغذية والمياه والكتب عادةً معدل 1%؛ ويستخدم نقل الركاب وبعض الخدمات الثقافية معدل 2.5%؛ بينما تستخدم الخدمات المصرفية والمالية معدل 9.5%. يجب أن تتضمن فاتورة هذه الضريبة رقم التسجيل الضريبي NRT والوعاء الخاضع للضريبة والمعدل ومبلغ الضريبة والإجمالي، ويجب تحميل الضريبة كاملة على العميل. ويساوي المبلغ المستحق الضريبة المفروضة على التوريدات ناقص الضريبة القابلة للخصم على المدخلات. وتقدم الشركات التي يقل رقم أعمالها عن 250,000 يورو إقراراً عادةً مرتين سنوياً في يوليو ويناير؛ وتقدم الشركات التي يقل رقم أعمالها عن 3,600,000 يورو إقراراً عادةً ربع سنوي في أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير؛ أما الشركات التي يبلغ رقم أعمالها 3,600,000 يورو أو أكثر فتقدم إقراراً شهرياً عادةً. وتبدأ الشركات المسجلة حديثاً عادةً بالإقرار ربع السنوي. ويجب تقديم الإقرارات إلكترونياً. وتدفع المبالغ المستردة عن طريق التحويل المصرفي. ويتطلب الإقرار المتأخر الدفع في اليوم نفسه، وقد ينطبق نظام مبسط على رقم أعمال يقل عن 100,000 يورو إذا طلب في السنة السابقة أو خلال شهر من بدء نشاط جديد. وبموجب هذا النظام يمكن حساب ضريبة المدخلات بنسبة ثابتة قدرها 3% للتجارة و1.5% للأنشطة الأخرى. قد تؤدي المعاملات العقارية إلى عدة ضرائب منفصلة. ضريبة نقل الملكية غير المباشرة (ITP) يدفعها المشتري أو صاحب الحق المعني. وتنطبق عموماً على نقل الحقوق العينية أو إنشائها أو التنازل عنها، ويكون أساسها القيمة الحقيقية للمعاملة، ويبلغ مجموعها 4%، منها 1% للحكومة و3% للبلديات، مع مراعاة الإعفاءات وحالات الضريبة العامة المخفضة أو ذات المعدل الصفري. وضريبة زيادة قيمة العقار (plusvàlua) هي ضريبة مباشرة على الزيادة الإيجابية في قيمة العقار عند النقل بين الأحياء، سواء كان بمقابل أو دون مقابل، وعلى بعض الحقوق العينية. ويتحملها البائع عموماً، ويكون أساسها قيمة البيع الحقيقية ناقص قيمة الاقتناء، وتتراوح معدلاتها بين 1% و15%. وقد تنطبق إعفاءات أو تخفيضات على المسكن الرئيسي والعلاقات العائلية وإعادة الهيكلة ومعاملات المجموعة. وبالنسبة إلى غير المقيمين، قد ينطبق دفع مسبق أو اقتطاع بنسبة 5% من الربح. وتتعلق ضريبة نقل الملكية بالمشتري، بينما تتعلق ضريبة زيادة قيمة العقار بالبائع. ضريبة الاستثمار العقاري الأجنبي (IIEIA) هي الضريبة على الاستثمار العقاري الأجنبي. ومنذ 13 فبراير 2026 يبلغ معدلها 6% للعقار الأول و10% للعقار الثاني أو اللاحق ضمن فئة المستثمر المعنية. وقد تؤثر في الأفراد الأجانب والكيانات القانونية الأجنبية وبعض الهياكل الأندورية ذات المشاركة الأجنبية. وتتطلب الاستثناءات والائتمانات والإثباتات الموثقة والنشاط الاقتصادي وشروط الاحتفاظ لمدة عشر سنوات تحققاً منفصلاً. ولا يؤدي شراء العقار تلقائياً إلى الإقامة الضريبية أو الإعفاء الضريبي. وتنطبق ضريبة السكن الشاغر (IHB) على المسكن القابل للتأجير الذي ظل شاغراً لأكثر من سنتين دون سبب معترف به. وقد تشمل الاستثناءات المسكن العائلي أو الثاني المخصص للعطلات، أو المقر الضريبي أو مقر الشركة، أو الاستخدام الاقتصادي، أو الانتقال للعمل أو لأسباب صحية، أو العقار المعروض للبيع بوضوح. ويستحق تسجيل المسكن الشاغر عادةً خلال شهرين، ويكون الوعاء هو المساحة القابلة للاستخدام، ويبلغ المعدل 5.05 يورو للمتر المربع، ويكون تاريخ المرجع 31 ديسمبر، مع التسوية في الربع الأخير بعد سنة المرجع. ضريبة الإقامة السياحية (IEAT) هي ضريبة أماكن الإقامة السياحية. ويحصّلها مقدم الإقامة، ويسجل البيانات الضريبية وبيانات نظام ROAT ذات الصلة، ويقدم إقراراً ربع سنوي إلى إدارة الضرائب والحدود. وتبلغ الرسوم 3 يورو للإقامة ذات الخمس نجوم، و2 يورو للإقامة ذات الأربع نجوم أو إقامة الأربع سنابل أو السكن السياحي HUT، و1.50 يورو للإقامة ذات النجمتين أو الثلاث نجوم أو ذات السُنبلتين أو الثلاث، و1 يورو للفئات الأخرى. وقد تشمل الإعفاءات المقيمين والأطفال دون 12 عاماً والإقامات التي تتجاوز 14 يوماً في المكان نفسه وبعض الحالات الاجتماعية أو حالات القوة القاهرة. وضريبة خدمات التأمين (ISI) هي ضريبة بنسبة 4% على خدمات التأمين، ويكون أساسها قسط التأمين ويدفعها المؤمن عادةً. وقد يعفى إعادة التأمين ونقل البضائع الدولي وبعض المنافع التكميلية للنظام. قد تنطبق رسوم خاصة على استيراد أو تصنيع الكحول والتبغ والمحروقات، مع تعريفات خاصة بكل منتج ودفع يتم عادةً عند الاستيراد أو التصنيع. وتتراوح ضريبة المقامرة بين 3% و25% بحسب النشاط. كما تفرض أندورا ضريبة على انبعاثات الكربون وضريبة المنازل المفتوحة ورسومًا قطاعية أخرى يحددها التشريع النافذ. وأندورا ليست عضواً في الاتحاد الأوروبي، لكنها ترتبط معه باتحاد جمركي لبعض السلع. وتتبع الواردات الصناعية من دول ثالثة عموماً التعريفة الجمركية الخارجية المشتركة للاتحاد الأوروبي والشروط المكافئة، بينما قد تقع المنتجات الزراعية خارج الاتحاد الجمركي وتتطلب التحقق من ضريبة الاستهلاك (Taxa al consum) والتعريفة الخارجية المشتركة (TEC) والإجراءات الجمركية الأخرى. ويجب تقييم ضريبة الاستهلاك على الواردات والمنشأ والقيمة الجمركية وإجراء الاستيراد أو التصدير المقصود عبر الجمارك (Duana). قبل ممارسة نشاط خاضع للضريبة، يقدم النشاط التجاري أو المهني عادةً إقرار التسجيل الضريبي ويحصل على رقم التسجيل. وقد تحتاج الكيانات غير المقيمة وبعض الأنشطة إلى التسجيل أو إلى ممثل ضريبي. وتدعم إدارة الضرائب والحدود والبوابة الإلكترونية والشهادة الإلكترونية الإجراءات الرقمية. وتشمل النماذج الشائعة النموذج 300 للضريبة الشخصية، و805 لضريبة الشركات، و900 للضريبة العامة على الاستهلاك، و700 أو 710 لضريبة غير المقيمين، و100 لضريبة نقل الملكية، و750 للاستثمار العقاري الأجنبي، و050 لنظام المساكن الشاغرة. وينبغي للمكلفين الاحتفاظ بالفواتير والسجلات المحاسبية والمستندات المؤيدة والحسابات السنوية وسجلات الضرائب طوال مدة الاحتفاظ المطبقة. يمكن دفع الضرائب من خلال التقييم الذاتي أو الاقتطاع أو الدفع المسبق أو الخصم المصرفي أو التحويل أو البطاقة. وتتم المبالغ المستردة عادةً عن طريق التحويل المصرفي. كما توجد إجراءات رسمية لتصحيح التقييم وطلب رد مبلغ مدفوع دون استحقاق وطلب التأجيل أو التقسيط وتقديم طلب المقاصة. وقد يؤدي التأخر في الإقرار أو الدفع إلى زيادات وفوائد تأخير وغرامات. ولا يوجد التزام عام بتعيين مستشار ضريبي، لكن الدعم المهني مفيد عملياً للشركات المعقدة والمعاملات العقارية والحالات الخاصة العابرة للحدود. يمكن لإدارة الضرائب والحدود إجراء مراجعات وتفتيشات إدارية وطلب المعلومات والسجلات والأدلة والتعاون. ويمكن الطعن في القرارات الإدارية والعقوبات من خلال الطعن الإداري المطبق بموجب القانون 21/2014 (Llei 21/2014) والقواعد ذات الصلة؛ ويجب أخذ الموعد النهائي الدقيق من القرار أو النموذج الرسمي. وقد تكون المعاهدات الضريبية المنشورة في الجريدة الرسمية (BOPA) مقدمة في المسائل المشمولة المتعلقة بضريبة الشركات والضريبة الشخصية وضريبة غير المقيمين وأرباح العقارات. وقد تتعلق قواعد توزيع الاختصاص الضريبي بالعقارات وأرباح الأعمال والأرباح الموزعة والفوائد والإتاوات والعمل والمعاشات والأرباح الرأسمالية. ولدى أندورا معاهدات مع عدة دول، منها إسبانيا وفرنسا والبرتغال ولوكسمبورغ والإمارات العربية المتحدة وقبرص ومالطا وليختنشتاين وسان مارينو والمجر وكرواتيا وتشيكيا وموناكو وآيسلندا وهولندا وكوريا الجنوبية وليتوانيا والجبل الأسود ولاتفيا، لكن يجب التحقق من القائمة الحالية للمعاهدات. وقد تكون هناك حاجة إلى شهادة إقامة ضريبية من إدارة الضرائب والحدود، ويعتمد تجنب الازدواج الضريبي على المعاهدة أو القانون الوطني المطبق من خلال الإعفاء أو الائتمان. بموجب القانون 19/2016 (Llei 19/2016) والمعايير الدولية ذات الصلة، تطبق المؤسسات المالية العناية الواجبة، وتحصل على إقرارات الإقامة الضريبية الذاتية، وتبلغ عن الحسابات المالية ذات الصلة للتبادل التلقائي مع الاتحاد الأوروبي والشركاء المشاركين الآخرين بموجب الاتفاق متعدد الأطراف بشأن السلطات المختصة (MCAA) أو اتفاقات تبادل المعلومات الضريبية (TIEA) أو المعاهدات الضريبية. وقد تشمل معايير الإبلاغ الموسعة لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي النقود الإلكترونية والأصول الرقمية منذ عام 2026، وفق حالة التنفيذ الحالية. ولذلك لا ينشئ الحساب المصرفي الأندوري سرية أو إخفاءً للهوية. وتظل مساهمات الضمان الاجتماعي وقانون العمل منفصلة عن قانون الضرائب، باستثناء الحالات التي تؤثر فيها مدفوعات النظام في الاقتطاع أو الخصم من الضريبة الشخصية. كما يتطلب الميراث والهبات تحليلاً منفصلاً لنقل العقارات وضريبة نقل الملكية وضريبة زيادة قيمة العقار والاستثمار العقاري الأجنبي والضرائب على المصادر الأجنبية، وليس تقييماً يقتصر على الضريبة الشخصية.