Как IGR применяется к физическому лицу — налоговому резиденту Сан-Марино?

Резидент-физическое лицо обычно декларирует доходы по всему миру. Иностранный налог можно зачесть, но только в размере налога Сан-Марино, относящегося к этому доходу.

Каковы ставки личного подоходного налога в налоговой системе Сан-Марино?

Прогрессивные ставки IGR составляют от 9% на доход до 10 000 евро до 35% на доход свыше 80 000 евро. Промежуточные ставки — 13%, 17%, 21%, 25%, 28% и 31%.

Чем imposta monofase отличается от обычного НДС на импортируемые товары в Сан-Марино?

Imposta monofase обычно платит компания, импортирующая товары или связанные услуги; стандартная ставка составляет 17%, но для отдельных товаров предусмотрены специальные ставки. В Сан-Марино нет общей модели НДС для конечного потребителя.

Какие иностранные активы должен декларировать налоговый резидент Сан-Марино?

Физическое лицо — резидент обычно декларирует через DAPEF прямые или косвенные иностранные финансовые инвестиции, активы и доли участия. Дополнительно может применяться IRAFE по ставке 0,20%, если резидентство длится более пяти последовательных лет, а общая стоимость иностранных финансовых активов превышает 20 000 евро.

Что может произойти после налоговой проверки Ufficio Tributario в Сан-Марино?

Акт проверки может привести к accertamento и взысканию дополнительного налога, процентов и штрафов. Налогоплательщик может иметь право на информацию и заслушивание, подачу возражения или апелляции и разрешенное исправление до начала проверки.

Налоги в Сан-Марино

Q: Когда компания должна перечислять авансовые налоговые платежи в Сан-Марино?

С 2026 года компании и другие соответствующие предприниматели обычно платят 35% налога предыдущего года до 31 августа и 55% до 30 ноября. В указанных случаях приостановки или прекращения деятельности авансовый платеж не требуется.

Налоговая система Сан-Марино включает прямой налог на доходы, косвенный налог на импортируемые товары и связанные услуги, а также регистрационные, гербовые, имущественные и специальные сборы. Основной прямой налог — Imposta Generale sui Redditi (IGR): резиденты обычно декларируют доходы по всему миру, а нерезиденты платят налог с определенных доходов из источников в Сан-Марино. Компании платят IGR с чистой прибыли, а imposta monofase обычно взимается при ввозе товаров или связанных услуг в Сан-Марино, а не в рамках общей системы НДС для конечного потребителя. Декларации, удержания, авансовые платежи, отчетность об иностранных активах и международный обмен информацией создают отдельные обязательства.

Совет

Рассматривайте налоговые обязательства Сан-Марино как совокупность правил о доходах, импорте, отчетности и платежах, а не как один годовой расчет. Сначала установите резидентство, источники дохода, предпринимательский статус, иностранные активы и трансграничную деятельность, затем определите для каждого обязательства форму, срок и подтверждающие документы. Заранее зарезервируйте деньги на авансовые платежи бизнеса 31 августа и 30 ноября; по иностранным доходам, связанным сторонам, льготам по соглашениям или новой деятельности получите профессиональную консультацию.

авторы:Francesca&Alessandro

Департамент экономики и финансов (Dipartimento Economia e Finanze) и его налоговое управление (Ufficio Tributario) администрируют национальные налоги Сан-Марино. В стране используется евро; она не входит в Европейский союз и сотрудничает с Италией и ЕС по таможенным и налоговым вопросам. В применимой системе отдельного регионального или муниципального налогового органа не предусмотрено. IGR рассчитывается по-разному в зависимости от резидентства и источника дохода. Резидент-физическое лицо обычно декларирует доходы по всему миру и может получить зачет иностранного налога, ограниченный суммой налога Сан-Марино, относящейся к этому доходу. Нерезидент обычно платит налог с доходов из источников в Сан-Марино, включая доход от земли, зданий и других активов в стране, платежи государства или резидентов, местную работу и постоянное представительство. Ставки личного IGR прогрессивные: 9% при доходе до 10 000 евро, 13% — от 10 000,01 до 18 000 евро, 17% — от 18 000,01 до 28 000 евро, 21% — от 28 000,01 до 38 000 евро, 25% — от 38 000,01 до 50 000 евро, 28% — от 50 000,01 до 65 000 евро, 31% — от 65 000,01 до 80 000 евро и 35% — свыше 80 000 евро. Пороговые значения автоматически корректируются раз в два года; первая корректировка запланирована на 2028 год и не может превышать шесть процентных пунктов. С 2026 по 2030 год доход от самостоятельной занятости, профессиональной работы и предпринимательской деятельности, подпадающей под указанные положения, облагается по ставке 18% вместо 17%. Обязательные социальные взносы вычитаются при расчете личного налога. На расчет также могут влиять документированные и отслеживаемые расходы, платежи SMaC и расходы, подпадающие под приложения A и B к Закону 141/2025. Резиденты-физические лица могут получить налоговый кредит SMaC, связанный с диапазоном дохода; в зависимости от применимого диапазона и условий установлены максимумы 5 000, 900 или 10 000 евро. С 2026 по 2029 год постепенно вводится новая кадастровая база дохода: 100%, 75%, 50% и 25% соответствующей переходной базы. Компании рассчитывают налогооблагаемую чистую прибыль как предпринимательские доходы за вычетом расходов, связанных с деятельностью. Убытки можно переносить без ограничения срока, но обычно ими можно покрыть не более 70% налогооблагаемой прибыли последующего года. Сделки между связанными сторонами оцениваются по обычной рыночной стоимости; освобождение зависит от договорных процедур или взаимного согласования. Ограничения на вычеты составляют 8% для рекламы, 10% для обработки данных и маркетинговых исследований и 5% для представительских расходов. Амортизация рассчитывается по приложению D. Новая экономическая деятельность может получить снижение IGR на 50% в течение первых пяти налоговых периодов начиная с 2026 года; при ставке 18% это соответствует эффективной ставке 9%. Для права на льготу может требоваться, чтобы в предыдущие 12 месяцев не велась сопоставимая деятельность. Первый лицензионный сбор может не взиматься, а ежегодный лицензионный сбор обычно не взимается в первые три года. Для компании также могут потребоваться новая регистрация и найм как минимум одного сотрудника на полную ставку в течение шести месяцев, а затем второго — в течение 24 месяцев. Imposta monofase — косвенный сбор на импортируемые товары и связанные услуги, который обычно платит импортирующая компания. Стандартная ставка — 17%, для некоторых товаров действуют ставки 2% или 6%. Движимые инвестиционные товары могут облагаться по ставке 1% без возврата налога; для автомобилей, используемых в деловых или личных целях, при установленных ограничениях может применяться ставка 8%. Для подержанных товаров может применяться половина соответствующей ставки. В предусмотренных случаях реэкспорт позволяет получить возврат, но капиталовложения и потребительские товары исключены из такого режима возврата. Сан-Марино также взимает специальные налоги на нефтепродукты и отдельные регистрационные, гербовые, дополнительные, имущественные и имущественно-состоятельностные сборы согласно соответствующим правилам. Для платежей и инвестиционного дохода могут действовать специальные ставки. Иностранные дивиденды могут облагаться по добровольно выбранной чистой ставке у источника 3%, иностранные облигации — 10%, проценты по иностранным банковским счетам — 13%, другие иностранные проценты — 10%. На отдельные виды дохода от капитала распространяются ставки 10% или 13%, на некоторые облигации — 11%, на указанные доходы от банковских счетов, депозитов и срочных вкладов — 13%, 6% или 5%. Оплата услуг иностранного самостоятельного специалиста — нерезидента может облагаться удержанием 20%; использование или аренда некоторых активов нерезиденту — удержанием 10%. Выходные выплаты до 5 000 евро облагаются по ставке 2,5%, а превышение — 5%; дополнительная пенсия облагается по ставке 5%. Резиденты, владеющие иностранными активами, обычно подают DAPEF — декларацию об иностранных активах — если у них есть прямые или косвенные иностранные финансовые инвестиции, активы или доли участия. В ее сферу действия также могут входить признанные объединения, фонды, трасты и фидуциарные структуры. IRAFE применяется к резидентам-физическим лицам, прожившим в стране более пяти последовательных лет и не использующим специальный режим для иностранных доходов. Налог составляет 0,20% на иностранные финансовые активы, имевшиеся на 31 декабря, если их общая стоимость превышает 20 000 евро. Сумму налогоплательщик самостоятельно рассчитывает в DAPEF; переплату можно потребовать вернуть или зачесть против SMaC. Для налоговых процедур используется портал PA/IGR и формы: IGRG для справок работодателей, IGRL для физических лиц, IGRM для объединений самостоятельных специалистов, IGRN для совместно принадлежащих компаний и IGRO для налогового агента, удерживающего налог. Налогоплательщик может поручить работу сотруднику, commercialista или другому специалисту. С работников и пенсионеров обычно ежемесячно удерживают налог, после чего в июне следующего года подается годовая декларация. Компании и другие предприниматели обычно платят годовой остаток и два авансовых платежа; с 2026 года они составляют 35% налога предыдущего года до 31 августа и 55% до 30 ноября. В указанных случаях приостановки или прекращения деятельности авансовый платеж не требуется. Суммы можно взаимозачесть на налоговом счете Ufficio Tributario; своевременный возврат обычно производится через SMaC до 31 октября следующего года. Для торговли с Италией электронные счета-фактуры требуются при соответствующих B2B-операциях с товарами и услугами по правилам Сан-Марино. Для внутренних сделок общего требования к электронным счетам-фактурам сейчас нет. Уплата monofase и подтверждение экспорта проводятся через Ufficio Tributario; при импорте через Poste San Marino налог может подлежать уплате при получении товара. Ufficio Tributario может проверять прямые и косвенные налоги, сопоставлять данные PA, запрашивать документы и сведения о контрагентах и проводить финансовые расследования. Акт проверки может привести к accertamento — официальному налоговому решению о начислении налога. Налогоплательщик имеет право на информацию, слушание в органе, возражение или обжалование, а также на исправление или дополнение декларации до начала проверки, если применимые сроки это позволяют. Взыскание может идти через платежное уведомление, налоговый счет или официальный реестр взыскания. Размер санкций зависит от нарушения. Существенная ошибка может повлечь штраф в размере 10% от дополнительного налога. За недостоверную декларацию взимается 50–100%, а если уклонение превышает 120 000 евро — 75–150%. За неподачу декларации может взиматься 100–300%, минимум 500 евро; в особом случае, когда декларируются только подтвержденные доходы от зарплаты, пенсии или кадастровой стоимости, штраф составляет 100 евро. Просроченная декларация стоит 400 евро; при подаче в течение 30 дней сумма уменьшается вдвое. За просрочку платежа взимается 8%, за неуплату — 10%, за неудержание налога — 50%, дополнительно начисляются проценты. Квалифицированное уклонение от уплаты налога может повлечь уголовную ответственность. Сан-Марино участвует во взаимной административной помощи, соглашениях об обмене налоговой информацией, соглашениях об избежании двойного налогообложения, FATCA и CRS. Управление центральной связи (Ufficio Centrale di Collegamento, CLO) выступает компетентным органом по международному обмену. Финансовые учреждения передают данные CRS в CLO электронным способом; обычно он направляет их за рубеж до 30 сентября следующего года. Протокол ЕС и Сан-Марино 2025 года расширяет автоматический обмен сведениями о счетах, а DD11/2026 вводит комплексную проверку криптоактивов с 1 января 2026 года и отчетность начиная с налогового 2027 года до 30 апреля следующего года. Налоговое соглашение с Италией действует с 3 октября 2013 года. В трансграничных делах отдельно проверяются налоговое резидентство, место работы, постоянное представительство, государство источника дохода, фактический владелец дохода и сертификаты резидентства. При поездках на работу из Италии в Сан-Марино налог может взиматься и в государстве работы, и в государстве проживания; итальянский зачет или специальное послабление зависит от законодательства Италии. Само по себе проживание или работа по другую сторону границы не дает общего права на льготу по соглашению.