Les impôts au Tadjikistan

Le principal fondement juridique est le Code fiscal de la République du Tadjikistan n° 1844. Il est entré en vigueur le 1er janvier 2022, tandis que son chapitre 33 est entré en vigueur le 1er janvier 2023. Les informations présentées reposent sur des modifications recensées jusqu’au 17 juin 2026 ; vérifiez donc à nouveau les taux et procédures au moment de déclarer ou de payer. Le Comité fiscal auprès du gouvernement du Tadjikistan (Кумитаи андоз), le ministère des Finances, les douanes et les Majlis municipaux ou de district exercent des fonctions fiscales différentes. Le Comité fiscal gère les dossiers des contribuables et de nombreuses procédures fiscales. Les douanes perçoivent les impôts à l’importation, notamment la TVA à l’importation. Des tableaux gouvernementaux fixent de nombreux taux pour les produits soumis à accise, les ressources naturelles, les terrains, l’impôt agricole unifié et les paiements par brevet ou certificat. Les Majlis municipaux et de district fixent les règles locales relatives à l’impôt foncier dans les limites du Code fiscal. Les impôts nationaux comprennent l’impôt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoutée, les droits d’accise, les impôts sur les ressources naturelles, l’impôt social et l’impôt sur les ventes d’aluminium primaire. Les impôts locaux annuels portent sur les biens immobiliers, les terrains et les véhicules. Selon la règle applicable aux biens immobiliers, aux terrains ou aux véhicules, les contribuables sont généralement les propriétaires ou les utilisateurs. Le calcul peut dépendre de la surface occupée, des caractéristiques du véhicule, des coefficients régionaux et des règles locales. En zone rurale, la collecte peut passer par le paiement électronique ou l’appui de personnes locales autorisées. Les taux et procédures locaux ne peuvent donc pas être déterminés à partir de la seule liste nationale des impôts. La résidence fiscale modifie l’étendue de l’imposition. Une personne qui séjourne plus de 182 jours au cours d’une période de 12 mois est généralement résidente fiscale du Tadjikistan. Un résident est généralement imposé sur ses revenus du Tadjikistan et de l’étranger, tandis qu’un non-résident est généralement imposé sur les revenus de source tadjike. Une personne étrangère ayant un objet imposable au Tadjikistan peut devoir s’inscrire et obtenir un numéro d’identification fiscale, appelé localement ИНН. Ce numéro figure sur les déclarations fiscales, les échanges avec les autorités, les documents douaniers, les factures, les reçus fiscaux et les contrats. Le Code fiscal et les faits pertinents déterminent si un revenu ou une activité précise crée une obligation d’inscription. Pour les revenus des particuliers, les revenus d’emploi des résidents sont généralement imposés à 12 % après déduction personnelle. La déduction mensuelle standard équivaut à deux indicateurs de calcul ; certaines catégories privilégiées peuvent bénéficier de dix indicateurs. La déduction ne s’applique qu’au lieu de travail principal et n’est pas disponible pour un mois au cours duquel le salarié a travaillé moins de 16 jours. L’impôt social du salarié peut être déductible conformément au calcul applicable. Les revenus d’emploi des non-résidents sont généralement imposés à 20 %. Les autres revenus imposables des particuliers le sont généralement à 15 %, et les dividendes à 12 %. L’employeur ou un autre agent fiscal retient normalement l’impôt chaque mois et le verse à l’État. Dans les cas prévus par le Code fiscal, la déclaration combinée de l’impôt sur le revenu et de l’impôt social est généralement due le 15 du mois suivant. La déclaration annuelle est généralement due le 1er avril pour les sociétés résidentes et les établissements stables, ainsi que pour les revenus des particuliers qui n’ont pas été imposés à la source. Les résidents ayant des revenus étrangers ou des comptes à l’étranger dépassant 2,000 indicateurs de calcul peuvent aussi être tenus de déposer une déclaration annuelle. Pour réclamer un trop-perçu, le contribuable doit normalement justifier le montant, demander un nouveau calcul et, le cas échéant, demander le remboursement. L’autorité peut imputer la somme ou la rembourser selon la procédure applicable. L’imposition des entreprises dépend de leur forme juridique, de leur activité et de leur régime. Une entité juridique résidente calcule généralement son revenu imposable à partir de ses recettes brutes mondiales, après déductions admises. Le taux applicable à la production de biens est de 13 %. Les organismes de crédit et financiers ainsi que les entreprises de téléphonie mobile relèvent généralement d’un taux de 20 %. L’extraction ou le traitement des ressources naturelles et les autres activités relèvent généralement d’un taux de 18 %. Un établissement stable peut aussi être imposé à 15 % sur son bénéfice net. Un établissement stable est un lieu fixe ou une autre présence répondant aux critères, par l’intermédiaire duquel un non-résident exerce une activité commerciale, par exemple une direction, une succursale, un bureau, une usine, un magasin, un entrepôt, une agence ou certaines activités de construction, de supervision ou d’installation de ressources. Les entités juridiques effectuent généralement leurs acomptes d’impôt sur le revenu le 15 du mois suivant. Selon la règle applicable, l’acompte correspond généralement à au moins un douzième de l’impôt de l’année précédente ou à 1 % des recettes brutes mensuelles. La déclaration fiscale annuelle et les états financiers annuels sont généralement dus le 1er avril. Les registres comptables, contrats, factures, justificatifs de paiement et autres pièces doivent correspondre aux montants déclarés au Comité fiscal. Une petite entreprise peut avoir droit au régime simplifié si ses recettes brutes restent inférieures à 1,000,000 de somonis pendant 12 mois consécutifs. Le taux standard de l’impôt simplifié est de 6 % des recettes brutes. La période fiscale est annuelle, mais les déclarations sont trimestrielles et doivent généralement être déposées et payées le 15 du mois suivant la fin du trimestre. Le Code fiscal prévoit des exclusions et des conditions d’admissibilité ; le seul seuil de chiffre d’affaires ne suffit donc pas à établir l’admissibilité de toutes les activités. Les autres régimes spéciaux concernent notamment les zones économiques franches, le marché des valeurs mobilières, les régimes de brevet et de certificat, l’impôt agricole unifié, les jeux d’argent, l’aviculture, la pisciculture et les aliments composés, ainsi que les activités innovantes ou technologiques. Un brevet a normalement un coût fixe fixé par le gouvernement. Un certificat prévoit normalement un montant fixe qui dépend de l’activité et de la région. Les entités exerçant une activité innovante ou technologique dans un parc technologique créé par le gouvernement peuvent être exonérées de tous les impôts prévus par le Code fiscal, bénéficier d’un allègement de 50 % sur les taux d’impôt sur le revenu des salariés et d’impôt social, être exonérées de la retenue sur dividendes et de la TVA sur les importations directes d’équipements. Il faut vérifier les conditions et exclusions au regard du Code fiscal et de l’activité réelle de l’entité. La TVA s’applique aux opérations imposables et aux importations imposables. En 2026, le taux normal est de 14 % ; selon les règles fiscales fournies, il doit passer à 13 % le 1er janvier 2027. Un taux de 7 % s’applique à certaines activités de construction, d’hôtellerie et de restauration et à certaines opérations concernant des produits importés. Un taux de 5 % s’applique à certains produits agricoles nationaux, à la transformation agricole autre que celle du coton brut, à l’éducation et aux services médicaux dans les sanatoriums et stations balnéaires. Les opérations répondant aux conditions d’exportation peuvent bénéficier du taux de 0 %. Selon les règles indiquées, la catégorie à 5 % ne permet pas de déduire la taxe en amont. Une modification de 2026 a exclu du régime ordinaire de TVA certains métaux, minerais, concentrés, déchets métalliques, aluminium primaire, métaux précieux et pierres précieuses produits dans le pays. L’inscription à la TVA est généralement requise lorsque les recettes cumulées dépassent 1,000,000 de somonis sur une période maximale de 12 mois complets consécutifs. Elle peut également découler d’importations imposables, de services à distance fournis par une entreprise étrangère, de livraisons ou travaux réalisés au Tadjikistan par une entreprise étrangère, ou d’une inscription volontaire. Les revenus de personnes liées peuvent être agrégés. L’inscription à la TVA donne lieu à un certificat électronique et les déclarations doivent être déposées par voie électronique. La période normale de TVA est mensuelle ; la déclaration et le paiement sont généralement dus le 15 du mois suivant. Les services à distance fournis à des particuliers par des entreprises étrangères relèvent d’une période trimestrielle ; la déclaration et le paiement sont généralement dus le 20 du mois suivant. Le crédit ou le remboursement de TVA à l’exportation exige la preuve que l’exportation remplit les conditions ; l’administration financière ou fiscale traite généralement le remboursement dans les 30 jours suivant la réception des justificatifs requis. Les douanes perçoivent la TVA à l’importation. Les droits d’accise s’appliquent à des biens et services déterminés. Leur taux dépend du produit ou service exact et des tableaux gouvernementaux ; le calcul exige donc de classer le produit plutôt que d’appliquer un pourcentage général. Les utilisateurs de ressources naturelles peuvent devoir une prime de souscription, une prime de découverte commerciale, une redevance d’extraction et une rente à l’exportation. Les assiettes et taux de redevance dépendent du produit et de la ressource. La rente à l’exportation est de 4 % depuis le 1er janvier 2025 et doit passer à 6 % le 1er janvier 2027. Un utilisateur de ressources naturelles peut également rester redevable de l’impôt sur le revenu, de la TVA, de l’impôt social et des impôts locaux sur les biens immobiliers, les terrains ou les véhicules. L’impôt social est généralement calculé chaque mois. Pour les autres organisations, le taux de l’employeur ou de l’assureur est de 20 %, et celui du salarié ou de l’assuré de 2 %. Pour les organismes budgétaires, les taux correspondants sont de 25 % et de 1 %. Les entrepreneurs individuels relevant du régime de brevet et les exploitations dehqon sont soumis aux minimums fixés par le gouvernement. Pour un entrepreneur individuel relevant du régime de certificat, le taux est généralement de 1 % de l’assiette et ne peut être inférieur au montant maximal de l’impôt social applicable au brevet. Le statut et l’activité exacts déterminent la règle applicable. Les contribuables calculent généralement eux-mêmes leurs impôts, sauf lorsque le Code fiscal confie le calcul ou la collecte à l’administration fiscale ou à un agent fiscal. Les déclarations peuvent être déposées par voie électronique, par courrier, en personne ou par l’intermédiaire d’un représentant. Les assujettis à la TVA doivent déposer leurs déclarations électroniquement. Les entités juridiques et les entrepreneurs individuels paient généralement les impôts calculés, pénalités et intérêts sans espèces, par les moyens bancaires ou électroniques autorisés. Selon le régime, ils doivent délivrer et conserver des factures, données fiscales, factures électroniques et reçus fiscaux. Le compte fiscal ITMIS prend en charge le dépôt électronique, le rapprochement, les fiches de compte, les données sur les biens immobiliers et les véhicules, les paiements fiscaux, l’enregistrement d’entreprise, le calcul fiscal, la vérification des reçus fiscaux et les fonctions de caisse virtuelle. Le délai général de prescription fiscale est de cinq ans. Les intérêts de retard sont de 0.04 % par jour de retard. Les contrôles sur place suivent une approche fondée sur le risque. Un contribuable à haut risque reçoit généralement un préavis d’au moins 10 jours ouvrables. La durée normale peut atteindre sept jours ouvrables pour une petite entreprise, 20 pour une entreprise moyenne et 30 pour une grande entreprise ; certains contrôles de grandes entreprises ou de sites multiples peuvent durer jusqu’à 60 jours ouvrables. Le contribuable peut présenter des objections et participer au contrôle. Il peut interjeter appel contre un procès-verbal de contrôle, un redressement, une pénalité ou une décision relative aux intérêts auprès d’une autorité fiscale supérieure ou d’un tribunal dans les 30 jours civils suivant leur réception. L’autorité rend normalement sa décision dans les 30 jours et peut prolonger ce délai de 10 jours au maximum. Les contribuables ont droit à l’information, à la confidentialité, à un report ou à un échelonnement, à l’imputation ou au remboursement de trop-perçus et à une indemnisation en cas d’acte illégal d’un agent public. Le report d’un impôt national peut durer jusqu’à un an ; celui d’un impôt local jusqu’à six mois. La retenue à la source et l’impôt social ne peuvent bénéficier d’un report selon la règle indiquée. Une entreprise devrait conserver ensemble le calcul fiscal, les justificatifs, la preuve de paiement et la correspondance, car ces pièces servent pour une contestation, un remboursement, une réponse au contrôle ou un rapprochement ultérieur. La fiscalité internationale dépend des conventions contre la double imposition. Un non-résident demandant un avantage conventionnel sur un revenu de source tadjike doit généralement présenter une demande et un certificat original de résidence fiscale pour l’année en cours, avec une traduction notariée ou apostillée si nécessaire. En l’absence de convention applicable ou des justificatifs requis, l’agent fiscal applique généralement les taux nationaux de retenue à la source. Les taux nationaux habituels sont de 12 % sur les dividendes, 12 % sur les intérêts, 18 % sur les intérêts entre parties liées, 6 % sur les primes d’assurance, 3 % sur les télécommunications ou le transport internationaux, 20 % sur les revenus d’emploi et 15 % sur les autres revenus bruts. Une convention peut réduire ou supprimer une obligation nationale de retenue. Un établissement stable de non-résident tient des registres distincts de revenus et de comptabilité. Des activités de construction, de supervision ou d’installation de ressources peuvent créer un établissement stable lorsqu’elles durent plus de 182 jours, ainsi que dans d’autres formes de présence répondant aux critères. Un résident tadjik peut demander un crédit d’impôt étranger au titre de revenus étrangers, plafonné à l’impôt tadjik imputable à ces revenus. Les revenus d’entreprise et les autres revenus sont traités séparément et des justificatifs sont requis ; un impôt étranger payé dans les deux ans peut être pris en compte. Les règles relatives aux entités étrangères contrôlées peuvent s’appliquer lorsqu’un résident tadjik détient directement ou indirectement plus de 25 % d’une entité située dans une juridiction à faible fiscalité. Un allègement conventionnel pour le transport à l’exportation peut également nécessiter un justificatif de résidence fiscale.