Impôts en Sierra Leone

L’Autorité nationale des recettes (NRA) administre les impôts intérieurs par l’intermédiaire de son Département des impôts intérieurs (DTD), notamment le Bureau des grands contribuables, l’Unité des recettes extractives et le Bureau des petites et moyennes entreprises contribuables. Le Département des services douaniers traite les droits de douane et les procédures d’importation. Le cadre juridique principal comprend la loi de 2000 sur l’impôt sur le revenu, la loi de 2009 sur la taxe sur les biens et services, la loi de 2017 sur l’administration des recettes, la loi de 2011 sur les douanes, la loi de 1972 sur l’impôt sur les salaires, la loi de 1982 sur les droits d’accise, la loi de 2023 sur les exonérations fiscales et douanières ainsi que les lois de finances applicables. Un numéro d’identification fiscale (TIN) est requis pour les personnes physiques, travailleurs indépendants, sociétés, partenariats, ONG, importateurs, exportateurs, organismes publics et entités exonérées. En règle générale, le demandeur utilise un numéro d’identification national ou les informations d’immatriculation de son entreprise par l’intermédiaire du système intégré d’administration fiscale (ITAS). La NRA indique que le traitement habituel du TIN peut prendre environ 24 heures. À lui seul, le TIN ne détermine pas le montant de l’impôt dû ; l’assujettissement dépend de l’activité, des revenus, du statut et des opérations du contribuable. L’année fiscale va normalement du 1er janvier au 31 décembre. Un exercice comptable différent nécessite l’autorisation du commissaire général. Une personne est généralement résidente si elle séjourne en Sierra Leone au moins 182 jours au cours d’une période de 12 mois ; les citoyens sierra-léonais ou les employés de l’État travaillant à l’étranger peuvent aussi relever des règles de résidence. Une société est résidente si elle est constituée en vertu de la loi de 2009 sur les sociétés ou si elle est gérée et contrôlée en Sierra Leone. Les résidents déclarent généralement leurs revenus mondiaux, tandis que les non-résidents sont généralement imposés sur leurs revenus de source sierra-léonaise. Un établissement stable est traité comme une société résidente pour les règles pertinentes de l’impôt sur le revenu. Les revenus d’emploi comprennent les salaires et les avantages imposables. Les personnes physiques résidentes sont assujetties à un impôt progressif sur le revenu, dont le taux marginal maximal est de 30 %. Le barème actuel de la NRA applique 0 % aux revenus mensuels jusqu’à NLe300,000, 15 % à la tranche suivante de NLe300,000, 20 % à la tranche suivante de NLe300,000 et 30 % au-delà de NLe900,000 par mois. Un ancien guide de la NRA indique des tranches différentes ; employeurs et personnes physiques devraient donc vérifier le barème actuel dans ITAS ou auprès de la NRA avant de déclarer. Les employeurs prélèvent généralement l’impôt sur le revenu des salariés (PAYE) et le reversent avec la déclaration requise. Les personnes physiques non résidentes sont généralement imposées au taux de 25 %. La cotisation au Fonds national d’assurance sociale et d’assurance (NASSIT) est distincte de l’impôt sur le revenu. La cotisation salariale est de 5 % et celle de l’employeur de 10 % du salaire de base, soit 15 % au total ; la part salariale est déductible selon les règles indiquées. Un impôt sur les salaires peut aussi s’appliquer aux employeurs de salariés étrangers ; la date générale de paiement indiquée est le 31 janvier, et la loi de finances de 2025 impose une déclaration annuelle supplémentaire. Les sociétés résidentes et non résidentes paient généralement un impôt sur les sociétés égal à 30 % du revenu imposable. La loi de finances de 2026 a introduit ou confirmé un impôt minimum égal au montant le plus élevé entre l’impôt sur le revenu calculé sur le revenu imposable et 2 % du chiffre d’affaires. La déduction pour investissement a été supprimée. Les sociétés versent généralement quatre acomptes égaux au plus tard le 15 du troisième, sixième, neuvième et douzième mois ; la déclaration annuelle d’impôt sur les sociétés est généralement due le 30 avril. Les dépenses admissibles liées à la production de revenus, les amortissements fiscaux et les pertes reportables pendant au plus 10 ans peuvent influer sur le revenu imposable. Les opérations entre parties liées peuvent entraîner des obligations de déclaration et la production d’un dossier local, d’un dossier principal et d’une déclaration pays par pays ; la pénalité indiquée en cas de manquement est de 3 % de la valeur de l’opération. Certaines entreprises exploitées par des personnes physiques ou des partenariats peuvent relever d’un régime applicable aux petites et microentreprises fondé sur le chiffre d’affaires. Les tranches indiquées sont les suivantes : 0 % en dessous d’un chiffre d’affaires de NLe10 million ; NLe100,000 plus 2 % entre NLe10 million et NLe20 million ; NLe300,000 plus 4 % entre NLe20 million et NLe100 million ; NLe3.5 million plus 5 % entre NLe100 million et NLe200 million ; et NLe8.5 million plus 6 % entre NLe200 million et NLe350 million. Ce régime exclut les propriétaires immobiliers, les salariés et les sociétés. Une option écrite pour la méthode fondée sur le revenu net peut être possible avec une déclaration annuelle. Selon la loi de finances de 2025, les catégories de contribuables sont : micro, jusqu’à NLe10,000 ; petite, au-dessus de NLe10,000 jusqu’à NLe500,000 ; moyenne, au-dessus de NLe500,000 jusqu’à NLe6 million ; et grande, au-dessus de NLe6 million. Le lien entre ces catégories et l’ancien régime fondé sur le chiffre d’affaires doit être confirmé auprès de la NRA. La taxe sur les biens et services (GST) a normalement un taux standard de 15 %. Une entreprise immatriculée calcule la GST facturée, déduit la GST sur les achats admissibles et paie la différence. Les fournitures peuvent être taxées au taux normal ou nul, exonérées ou hors du champ de la GST. Le seuil d’immatriculation est indiqué de façon contradictoire à NLe350 million dans certains documents de la NRA et à NLe500,000 dans un extrait d’un document de la loi de finances de 2024 ; vérifiez la loi actuelle et les indications de la NRA avant l’immatriculation ou la déclaration. La déclaration de GST accompagnée des états des achats et des ventes est généralement due dans les 21 jours suivant la période fiscale. Les entreprises assujetties doivent utiliser des caisses enregistreuses électroniques lorsque cela est requis ; certains services professionnels peuvent nécessiter un paiement direct de la GST à la NRA. Les taux de retenue à la source dépendent du paiement et du bénéficiaire. La loi de finances de 2026 indique 20 % pour certains entrepreneurs, dividendes, intérêts et frais de gestion ou honoraires professionnels, ainsi que 15 % sur les loyers en vertu des annexes applicables. Les anciens tableaux de la NRA indiquent d’autres taux, notamment 5 %, 10 %, 15 % et 25 % ; la catégorie légale du paiement et la résidence du bénéficiaire doivent donc être vérifiées pour chaque opération. Les retenues à la source et le PAYE sont généralement dus dans les 15 jours suivant le mois concerné. L’impôt sur les loyers peut s’appliquer aux revenus tirés de biens immobiliers situés en Sierra Leone, quelle que soit la résidence du propriétaire, et le revenu imposable d’une activité locative peut être taxé jusqu’à 30 %. L’impôt sur les plus-values est généralement de 30 % de la plus-value ; la déclaration et le paiement sont dus au plus tard 30 jours après la cession. Les importateurs et exportateurs ont besoin d’un TIN et utilisent ASYCUDA, la plateforme électronique des douanes. La procédure comprend généralement une déclaration électronique, un avis de cotisation, un paiement bancaire, un reçu et la mainlevée douanière. Les droits de douane sont calculés selon le tarif du Système harmonisé et peuvent être de 0 %, 5 %, 10 %, 15 %, 20 % ou 30 % de la valeur CIF. Les importations peuvent aussi être assujetties à une GST à l’importation de 15 %, à des droits d’accise sur des produits comme le pétrole, le tabac, l’alcool, les boissons sucrées et les véhicules de luxe, à une retenue à la source à l’importation de 5 % de la valeur CIF et à un prélèvement CEDEAO de 0,5 % sur les importations provenant de pays hors CEDEAO. Les déclarations et paiements suivent normalement les règles propres à chaque impôt. Les déclarations annuelles générales de revenus peuvent être dues 90 ou 120 jours après l’année d’imposition, selon la règle applicable, tandis que les déclarations d’impôt sur les sociétés sont expressément dues le 30 avril. Le contribuable dépose la déclaration, obtient un bordereau de versement de la NRA puis paie auprès d’une banque désignée. Les montants supérieurs à NLe50 million sont payés par banque ou SWIFT. Les documents fiscaux doivent généralement être conservés pendant au moins six ans. Un certificat de conformité fiscale (TCC) confirme le respect des obligations fiscales aux fins prévues par les règles applicables. La loi de finances de 2026 indique des frais de NLe100 ; d’anciens documents de la NRA indiquent un délai de traitement d’environ 72 heures, alors que l’automatisation par ITAS est en place depuis 2025. Une déclaration ou un paiement tardif peut entraîner des pénalités forfaitaires et des majorations proportionnelles. Par exemple, des arriérés de retenue à la source ou de PAYE peuvent entraîner une majoration de 10 %, 15 %, 20 % ou 25 % selon la durée du retard. La loi de finances de 2025 prévoit, pour les déclarations annuelles de revenus déposées tardivement, des pénalités de NLe25,000, NLe12,500 et NLe1,250 pour les grands, moyens et petits contribuables ; les pénalités pour non-déclaration sont plus élevées, soit NLe50,000, NLe25,000 et NLe2,500. Les pénalités de dépôt tardif de la GST sont indiquées à NLe5,000, NLe2,500 et NLe500, et celles pour non-déclaration à NLe10,000, NLe5,000 et NLe1,000 selon la taille du contribuable. Selon les règles de contrôle applicables, la NRA peut émettre des avis, établir des cotisations par défaut ou rectifiées, demander des renseignements, fermer une entreprise, saisir ou vendre aux enchères des biens, recouvrer auprès de tiers et restreindre les déplacements, l’accès aux ports ou la délivrance d’un TCC. Les contribuables ont des droits à l’information, à la représentation et à la contestation. Si aucune décision sur une contestation n’est rendue dans les 60 jours, celle-ci peut être réputée acceptée selon la règle indiquée. Un recours peut généralement être porté devant le Tribunal de révision des recettes dans les 30 jours ouvrables, puis devant la Haute Cour. Les questions de GST peuvent relever de la Commission d’appel, avec un recours devant la Haute Cour généralement à déposer dans les 60 jours. Les accords internationaux et conventions fiscales priment généralement sur les règles internes incompatibles, sauf application de dispositions anti-évitement. Un crédit d’impôt étranger peut être accordé pour chaque source de revenu, dans la limite du taux moyen d’imposition sierra-léonais. Les prix de transfert suivent le principe de pleine concurrence défini par les règlements de 2021. Les entreprises extractives peuvent aussi devoir consulter l’Agence nationale des minéraux et la NRA, notamment au sujet des règles indiquées de seuil de sécurité pour le minerai de fer. En cas d’incertitude sur les taux, seuils, délais ou le statut fiscal, vérifiez donc le traitement auprès de la loi de finances actuelle, de l’annexe légale, d’un avis de la NRA ou d’une instruction d’ITAS.