Impostos em San Marino

O Dipartimento Economia e Finanze e o Ufficio Tributario administram os impostos nacionais de San Marino. O país utiliza o euro, não faz parte da União Europeia e coopera com a Itália e a UE em matérias aduaneiras e fiscais. O sistema aplicável não prevê uma autoridade fiscal regional ou municipal distinta. O cálculo da IGR varia consoante a residência e a origem dos rendimentos. Em geral, uma pessoa residente declara o rendimento mundial e pode obter um crédito pelo imposto pago no estrangeiro, limitado ao imposto samarinês atribuível a esse rendimento. Em geral, um não residente é tributado sobre rendimentos provenientes de San Marino, incluindo rendimentos de terrenos, edifícios ou outros ativos no país, pagamentos do Estado ou de residentes, trabalho local ou um estabelecimento estável. As taxas pessoais de IGR são progressivas: 9% até EUR 10,000, 13% de EUR 10,000.01 a EUR 18,000, 17% de EUR 18,000.01 a EUR 28,000, 21% de EUR 28,000.01 a EUR 38,000, 25% de EUR 38,000.01 a EUR 50,000, 28% de EUR 50,000.01 a EUR 65,000, 31% de EUR 65,000.01 a EUR 80,000 e 35% acima de EUR 80,000. Os escalões são ajustados automaticamente de dois em dois anos; o primeiro ajustamento está previsto para 2028 e não pode exceder seis pontos percentuais. De 2026 a 2030, os rendimentos do trabalho independente, do exercício de profissões e das atividades empresariais abrangidos pelas disposições especificadas são tributados a 18%, em vez de 17%. As contribuições sociais obrigatórias são dedutíveis no apuramento pessoal. Despesas documentadas e rastreáveis, pagamentos SMaC e itens elegíveis ao abrigo dos anexos A e B da Lei 141/2025 também podem afetar o cálculo. As pessoas residentes podem beneficiar de um crédito fiscal SMaC associado a escalões de rendimento, com limites máximos indicados de EUR 5,000, EUR 900 ou EUR 10,000, consoante o escalão e as condições aplicáveis. Uma nova base de rendimento cadastral está a ser introduzida gradualmente entre 2026 e 2029, a 100%, 75%, 50% e 25% da base transitória relevante. As empresas calculam o lucro líquido tributável subtraindo aos rendimentos da atividade os custos que lhe são imputáveis. As perdas fiscais podem ser reportadas sem limite temporal, mas, em geral, só é possível deduzir até 70% do lucro tributável de um ano posterior. As transações entre partes relacionadas são avaliadas pelo valor normal, e os benefícios dependem de procedimentos previstos em tratados ou de acordo mútuo. Os limites de dedutibilidade incluem 8% para publicidade, 10% para tratamento de dados e estudos de mercado e 5% para despesas de representação. A depreciação segue o anexo D. Uma nova atividade económica pode beneficiar de uma redução de 50% na IGR durante os seus primeiros cinco períodos fiscais a partir de 2026, o que resulta numa taxa efetiva de 9% quando se aplica a taxa de 18%. O acesso pode depender da inexistência de uma atividade comparável nos 12 meses anteriores. A primeira taxa de licença pode ser isenta e, normalmente, a licença anual está isenta durante os três primeiros anos. Uma empresa pode ainda ter de ser constituída de novo e contratar pelo menos um trabalhador a tempo inteiro no prazo de seis meses, seguido de um segundo no prazo de 24 meses. A imposta monofase é um encargo indireto sobre bens importados e serviços conexos, normalmente pago pela empresa importadora. A taxa padrão é 17%, com taxas específicas por produto, como 2% ou 6%. Os bens de investimento móveis podem estar sujeitos a 1% sem reembolso, e os veículos utilizados para fins profissionais ou privados podem estar sujeitos a 8%, dentro dos limites indicados. Aos bens usados pode aplicar-se metade da taxa pertinente. A reexportação pode dar direito a reembolso nos casos relevantes, mas esse regime exclui bens de capital e bens de consumo. San Marino também aplica impostos especiais sobre produtos petrolíferos e taxas distintas de registo, selo, complementares, de propriedade e sobre património, ao abrigo das respetivas regras específicas. Os pagamentos e rendimentos de investimento podem estar sujeitos a taxas especiais. Os dividendos estrangeiros podem ser tributados a uma taxa líquida fronteiriça opcional de 3%, as obrigações estrangeiras a 10%, os juros de contas estrangeiras a 13% e outros juros estrangeiros a 10%. Certos rendimentos de capital são tributados a 10% ou 13%, determinadas obrigações a 11% e rendimentos especificados de contas bancárias, depósitos e contas a prazo a 13%, 6% ou 5%. Um serviço prestado por conta própria no estrangeiro e pago a um não residente pode estar sujeito a retenção na fonte de 20%, enquanto a utilização ou locação de certos ativos a um não residente pode implicar uma retenção de 10%. As indemnizações por cessação até EUR 5,000 são tributadas a 2.5% e o excedente a 5%; as pensões complementares são tributadas a 5%. As pessoas residentes com ativos no estrangeiro apresentam, em geral, a DAPEF, a declaração de ativos no estrangeiro, quando detenham investimentos financeiros, ativos ou participações estrangeiros diretos ou indiretos. Associações reconhecidas, fundações, trusts e estruturas fiduciárias também podem estar abrangidos. A IRAFE aplica-se a pessoas residentes há mais de cinco anos consecutivos que não utilizem o regime especial para rendimentos estrangeiros. Corresponde a 0.20% sobre os ativos financeiros estrangeiros detidos a 31 de dezembro quando o total excede EUR 20,000. O valor é objeto de autoliquidação através da DAPEF; um pagamento em excesso dá origem a um pedido de reembolso ou pode ser creditado contra a SMaC. Os procedimentos fiscais utilizam o portal PA/IGR e formulários como o IGRG, para certificados de empregadores; o IGRL, para pessoas singulares; o IGRM, para associações de trabalhadores independentes; o IGRN, para sociedades em compropriedade; e o IGRO, para um agente de retenção na fonte. Um contribuinte pode delegar tarefas num trabalhador, commercialista ou outro profissional. Os trabalhadores por conta de outrem e os pensionistas têm normalmente retenções mensais na fonte, seguidas de uma declaração anual em junho do ano seguinte. As empresas e outros contribuintes empresariais pagam, em geral, um acerto anual e dois pagamentos por conta; a partir de 2026, estes pagamentos são de 35% até 31 de agosto e de 55% até 30 de novembro, calculados com base no imposto do ano anterior. Não há pagamento por conta nos casos indicados de suspensão ou cessação. Os valores podem ser compensados na conta fiscal do Ufficio Tributario, e, em geral, um reembolso pedido atempadamente é devido até 31 de outubro do ano seguinte, através da SMaC. Nas trocas comerciais com a Itália, as faturas eletrónicas aplicam-se a trocas B2B de bens e serviços ao abrigo das regras samarinêsas pertinentes. Atualmente, as transações internas não estão sujeitas a uma obrigação geral de faturação eletrónica. O pagamento da monofase e a prova de exportação são tratados através do Ufficio Tributario; nas importações através dos serviços postais de San Marino, o imposto pode ser devido quando o artigo é levantado. O Ufficio Tributario pode verificar impostos diretos e indiretos, comparar dados da administração pública, solicitar documentos e informações de contrapartes e realizar investigações financeiras. Um relatório de controlo pode dar origem a um accertamento, ou liquidação formal do imposto. Os contribuintes têm direitos à informação, a uma audiência com a autoridade, a oposição ou recurso e à correção ou complementação antes do início de um controlo, quando os prazos aplicáveis o permitam. A cobrança pode ocorrer através de uma notificação de pagamento, da conta fiscal ou de um registo formal de cobrança. As sanções dependem da infração. Um erro material pode implicar 10% do imposto adicional. Uma declaração inexata pode implicar 50% a 100%, ou 75% a 150% se a evasão fiscal exceder EUR 120,000. A falta de declaração pode implicar 100% a 300%, com um mínimo de EUR 500; um caso especial que abranja apenas rendimentos certificados de salários, pensões ou cadastro prevê EUR 100. Uma declaração fora de prazo custa EUR 400, valor reduzido para metade quando é apresentada no prazo de 30 dias. O atraso no pagamento implica 8%, o não pagamento 10% e a falta de retenção na fonte 50%, além de juros. A evasão qualificada também pode dar origem a responsabilidade penal fiscal. San Marino participa na assistência administrativa mútua, em acordos de troca de informações fiscais, em acordos para evitar a dupla tributação, na FATCA e na CRS. O Ufficio Centrale di Collegamento, ou CLO, é a autoridade competente para a troca internacional de informações. As instituições financeiras comunicam eletronicamente dados CRS ao CLO, que, em geral, os transmite para o estrangeiro até 30 de setembro do ano seguinte. O protocolo UE-San Marino de 2025 alarga a troca automática de informações sobre contas, e a DD11/2026 introduz o dever de diligência relativo a criptoativos a partir de 1 de janeiro de 2026, com comunicação relativa ao ano fiscal de 2027 até 30 de abril do ano seguinte. O tratado fiscal com a Itália está em vigor desde 3 de outubro de 2013. Os casos transfronteiriços exigem verificações separadas da residência fiscal, do local de trabalho, do estabelecimento estável, do Estado de origem, do beneficiário efetivo e dos certificados de residência. Um trabalhador pendular de Itália para San Marino pode ser tributado nos Estados de trabalho e de residência, com crédito fiscal italiano ou uma dedução especial, consoante a legislação italiana. O simples facto de residir ou trabalhar do outro lado da fronteira não confere um benefício geral ao abrigo do tratado.