Steuern in San Marino

Das Dipartimento Economia e Finanze und sein Ufficio Tributario verwalten die nationalen Steuern San Marinos. San Marino verwendet den Euro, gehört nicht zur Europäischen Union und arbeitet in Zoll- und Steuerfragen mit Italien und der EU zusammen. Eine gesonderte regionale oder kommunale Steuerbehörde ist im anwendbaren System nicht vorgesehen. Die IGR wird je nach Ansässigkeit und Einkunftsquelle unterschiedlich berechnet. Eine ansässige natürliche Person erklärt grundsätzlich ihr weltweites Einkommen und kann eine ausländische Steuer anrechnen lassen, höchstens jedoch bis zur Höhe der auf dieses Einkommen entfallenden Steuer in San Marino. Nichtansässige werden grundsätzlich auf Einkünfte aus San Marino besteuert, darunter Einkünfte aus dortigem Grundbesitz, Gebäuden oder anderen Vermögenswerten, Zahlungen des Staates oder Ansässiger sowie örtlicher Arbeit oder einer Betriebsstätte. Die persönlichen IGR-Sätze sind progressiv: 9 % bis 10.000 EUR, 13 % von 10.000,01 bis 18.000 EUR, 17 % von 18.000,01 bis 28.000 EUR, 21 % von 28.000,01 bis 38.000 EUR, 25 % von 38.000,01 bis 50.000 EUR, 28 % von 50.000,01 bis 65.000 EUR, 31 % von 65.000,01 bis 80.000 EUR und 35 % über 80.000 EUR. Die Steuerstufen werden automatisch alle zwei Jahre angepasst. Die erste Anpassung ist für 2028 vorgesehen und darf sechs Prozentpunkte nicht überschreiten. Von 2026 bis 2030 werden Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit, freiberuflicher Arbeit und Geschäftstätigkeit, die unter die festgelegten Vorschriften fallen, mit 18 % statt 17 % besteuert. Pflichtbeiträge zur Sozialversicherung sind bei der persönlichen Steuerberechnung abzugsfähig. Nachgewiesene und nachvollziehbare Ausgaben, SMaC-Zahlungen und zulässige Positionen nach den Anlagen A und B des Gesetzes 141/2025 können die Berechnung ebenfalls beeinflussen. Ansässige natürliche Personen können eine an Einkommensstufen gekoppelte SMaC-Steuergutschrift erhalten, deren angegebene Höchstbeträge je nach Stufe und Voraussetzungen 5.000 EUR, 900 EUR oder 10.000 EUR betragen. Eine neue Grundlage für das Katastereinkommen wird von 2026 bis 2029 schrittweise eingeführt: 100 %, 75 %, 50 % und 25 % der maßgeblichen Übergangsgrundlage. Unternehmen berechnen den steuerpflichtigen Nettogewinn aus Geschäftseinnahmen abzüglich der betrieblich zurechenbaren Kosten. Steuerverluste können zeitlich unbegrenzt vorgetragen werden; im Allgemeinen dürfen jedoch höchstens 70 % des steuerpflichtigen Gewinns eines späteren Jahres damit verrechnet werden. Geschäfte mit nahestehenden Personen werden anhand des Normalwerts beurteilt; eine Entlastung hängt von Abkommen oder Verständigungsverfahren ab. Für abzugsfähige Ausgaben gelten Grenzen: 8 % für Werbung, 10 % für Datenverarbeitung und Marktforschung sowie 5 % für Repräsentationskosten. Abschreibungen richten sich nach Anlage D. Eine neue wirtschaftliche Tätigkeit kann von 2026 an während der ersten fünf Steuerperioden eine IGR-Ermäßigung von 50 % erhalten. Bei einem Steuersatz von 18 % ergibt sich dadurch ein effektiver Satz von 9 %. Voraussetzung kann sein, dass in den vorherigen zwölf Monaten keine vergleichbare Tätigkeit bestand. Die erste Lizenzgebühr kann entfallen; die jährliche Lizenz ist typischerweise in den ersten drei Jahren gebührenfrei. Ein Unternehmen muss möglicherweise zudem neu gegründet werden und innerhalb von sechs Monaten mindestens eine Vollzeitkraft beschäftigen, gefolgt von einer zweiten innerhalb von 24 Monaten. Die imposta monofase ist eine indirekte Abgabe auf eingeführte Waren und damit verbundene Dienstleistungen, die normalerweise das importierende Unternehmen zahlt. Der Regelsatz beträgt 17 %, für bestimmte Produkte gelten Sätze wie 2 % oder 6 %. Bewegliche Investitionsgüter können mit 1 % ohne Erstattung belastet werden; für beruflich oder privat genutzte Fahrzeuge kann im Rahmen festgelegter Grenzen ein Satz von 8 % gelten. Auf gebrauchte Waren kann die Hälfte des anwendbaren Satzes entfallen. Eine Wiederausfuhr kann in den einschlägigen Fällen eine Erstattung ermöglichen; Investitions- und Verbrauchsgüter sind davon jedoch ausgeschlossen. San Marino erhebt außerdem Sondersteuern auf Erdölprodukte sowie gesonderte Registrierungs-, Stempel-, Ergänzungs-, Immobilien- und Vermögensabgaben nach den jeweils geltenden Vorschriften. Für Zahlungen und Kapitalerträge können Sondersätze gelten. Ausländische Dividenden können optional mit einem Netto-Grenzsteuersatz von 3 %, ausländische Anleihen mit 10 %, Zinsen aus ausländischen Konten mit 13 % und andere ausländische Zinsen mit 10 % besteuert werden. Bestimmte Kapitalerträge unterliegen 10 % oder 13 %, besondere Anleihen 11 % und bestimmte Bank-, Einlagen- und Terminkontoerträge 13 %, 6 % oder 5 %. Für die Zahlung einer ausländischen selbstständigen Dienstleistung an einen Nichtansässigen kann eine Quellensteuer von 20 % anfallen; für die Nutzung oder Vermietung bestimmter Vermögenswerte an einen Nichtansässigen kann sie 10 % betragen. Beendigungszahlungen bis 5.000 EUR werden mit 2,5 %, der darüber hinausgehende Betrag mit 5 % besteuert; Zusatzrenten mit 5 %. Ansässige mit ausländischen Vermögenswerten reichen im Allgemeinen eine DAPEF, die Erklärung ausländischer Vermögenswerte, ein, wenn sie direkte oder indirekte ausländische Finanzanlagen, Vermögenswerte oder Beteiligungen halten. Anerkannte Vereinigungen, Stiftungen, Trusts und Treuhandvereinbarungen können ebenfalls darunterfallen. Die IRAFE gilt für ansässige natürliche Personen, die seit mehr als fünf aufeinanderfolgenden Jahren ansässig sind und nicht das Sonderregime für ausländische Einkünfte nutzen. Sie beträgt 0,20 % auf ausländische Finanzvermögen, die am 31. Dezember gehalten werden, wenn deren Gesamtwert 20.000 EUR übersteigt. Die Steuer wird über die DAPEF selbst berechnet; eine Überzahlung begründet einen Erstattungsanspruch oder kann auf SMaC angerechnet werden. Steuerverfahren nutzen das PA/IGR-Portal und Formulare wie IGRG für Arbeitgeberbescheinigungen, IGRL für natürliche Personen, IGRM für Vereinigungen Selbstständiger, IGRN für Miteigentümergesellschaften und IGRO für Quellensteuerpflichtige. Steuerpflichtige können Aufgaben an Beschäftigte, einen commercialista oder andere Fachleute delegieren. Beschäftigte und Rentner unterliegen üblicherweise monatlichem Steuerabzug und reichen im folgenden Jahr im Juni eine Jahreserklärung ein. Unternehmen und andere Geschäftsteuerpflichtige zahlen im Allgemeinen einen Jahressaldo und zwei Vorauszahlungen. Ab 2026 sind diese Vorauszahlungen 35 % bis zum 31. August und 55 % bis zum 30. November, jeweils bezogen auf die Steuer des Vorjahres. In den genannten Fällen der Aussetzung oder Beendigung ist keine Vorauszahlung fällig. Beträge können innerhalb des Steuerkontos des Ufficio Tributario verrechnet werden; eine fristgerecht beantragte Erstattung ist grundsätzlich bis zum 31. Oktober des Folgejahres über SMaC fällig. Für den Handel mit Italien gelten elektronische Rechnungen für B2B-Austausch von Waren und Dienstleistungen nach den einschlägigen Regeln San Marinos. Inländische Geschäfte unterliegen derzeit keiner allgemeinen Pflicht zur elektronischen Rechnung. Zahlung der Monofase und Exportnachweise werden über das Ufficio Tributario abgewickelt. Bei Einfuhren über Poste San Marino kann die Steuer bei Abholung des Gegenstands fällig werden. Das Ufficio Tributario kann direkte und indirekte Steuern prüfen, Daten der öffentlichen Verwaltung abgleichen, Unterlagen und Informationen von Geschäftspartnern anfordern sowie Finanzermittlungen durchführen. Ein Prüfbericht kann zu einem accertamento, einer förmlichen Steuerfestsetzung, führen. Steuerpflichtige haben Rechte auf Information, Anhörung bei der Behörde, Einspruch oder Rechtsmittel sowie, soweit die Fristen dies erlauben, auf Berichtigung oder Ergänzung vor Beginn einer Prüfung. Die Einziehung kann über eine Zahlungsaufforderung, das Steuerkonto oder ein förmliches Vollstreckungsregister erfolgen. Die Sanktionen richten sich nach dem Verstoß. Ein wesentlicher Fehler kann 10 % der zusätzlichen Steuer kosten. Für eine unrichtige Erklärung gelten 50 % bis 100 %, beziehungsweise 75 % bis 150 %, wenn die Steuerhinterziehung 120.000 EUR übersteigt. Eine unterlassene Erklärung kann 100 % bis 300 % kosten, mindestens 500 EUR; ein Sonderfall, der nur bescheinigtes Gehalts-, Renten- oder Katastereinkommen betrifft, wird mit 100 EUR geahndet. Eine verspätete Erklärung kostet 400 EUR, bei Einreichung innerhalb von 30 Tagen die Hälfte. Auf verspätete Zahlung entfallen 8 %, auf Nichtzahlung 10 % und auf unterlassene Quellensteuer 50 %, jeweils zuzüglich Zinsen. Qualifizierte Steuerhinterziehung kann außerdem strafrechtliche Folgen haben. San Marino beteiligt sich an gegenseitiger Amtshilfe, Steuerinformationsabkommen, Doppelbesteuerungsabkommen, FATCA und CRS. Das Ufficio Centrale di Collegamento (CLO) ist die zuständige Behörde für den internationalen Informationsaustausch. Finanzinstitute melden CRS-Daten elektronisch an das CLO, das sie grundsätzlich bis zum 30. September des Folgejahres ins Ausland übermittelt. Das Protokoll zwischen der EU und San Marino von 2025 erweitert den automatischen Austausch von Kontoinformationen. DD11/2026 führt ab dem 1. Januar 2026 die Sorgfaltspflichten für Kryptowerte ein; Meldungen für das Steuerjahr 2027 sind bis zum 30. April des Folgejahres abzugeben. Das Steuerabkommen mit Italien ist seit dem 3. Oktober 2013 in Kraft. Grenzüberschreitende Fälle erfordern gesonderte Prüfungen von Steueransässigkeit, Arbeitsort, Betriebsstätte, Quellenstaat, wirtschaftlichem Eigentümer und Ansässigkeitsbescheinigungen. Eine Person, die von Italien nach San Marino pendelt, kann sowohl im Arbeits- als auch im Wohnsitzstaat besteuert werden; je nach italienischem Recht kommen eine italienische Anrechnung oder ein besonderer Freibetrag infrage. Allein das Wohnen oder Arbeiten über der Grenze begründet keinen allgemeinen Abkommensvorteil.