Les impôts à Saint-Marin

Le Dipartimento Economia e Finanze et son Ufficio Tributario administrent les impôts nationaux de Saint-Marin. Saint-Marin utilise l’euro, ne fait pas partie de l’Union européenne et coopère avec l’Italie et l’UE sur les questions douanières et fiscales. Le système applicable ne prévoit pas d’autorité fiscale régionale ou municipale distincte. Le calcul de l’IGR varie selon la résidence et la source du revenu. Une personne résidente déclare généralement ses revenus mondiaux et peut obtenir un crédit pour les impôts étrangers, limité au montant de l’impôt sammarinais imputable à ces revenus. Un non-résident est généralement imposé sur les revenus de source sammarina, notamment ceux issus de terrains, bâtiments ou autres actifs à Saint-Marin, les paiements de l’État ou de résidents, ainsi que le travail effectué sur place ou l’activité d’un établissement stable. Les taux personnels de l’IGR sont progressifs : 9 % jusqu’à 10,000 EUR, 13 % de 10,000.01 à 18,000 EUR, 17 % de 18,000.01 à 28,000 EUR, 21 % de 28,000.01 à 38,000 EUR, 25 % de 38,000.01 à 50,000 EUR, 28 % de 50,000.01 à 65,000 EUR, 31 % de 65,000.01 à 80,000 EUR et 35 % au-delà de 80,000 EUR. Les tranches sont automatiquement ajustées tous les deux ans ; le premier ajustement est prévu en 2028 et ne peut dépasser six points de pourcentage. De 2026 à 2030, les revenus d’activité indépendante, d’exercice professionnel et d’activités commerciales relevant des dispositions précisées sont imposés à 18 % au lieu de 17 %. Les cotisations sociales obligatoires sont déductibles pour le calcul de l’impôt des personnes physiques. Les dépenses justifiées et traçables, les paiements SMaC et les dépenses admissibles prévues aux annexes A et B de la loi 141/2025 peuvent également influer sur le calcul. Les résidents peuvent bénéficier d’un crédit d’impôt SMaC lié aux tranches de revenus, avec des plafonds annoncés de 5,000 EUR, 900 EUR ou 10,000 EUR selon la tranche et les conditions applicables. Une nouvelle base de revenu cadastral est introduite progressivement de 2026 à 2029, à hauteur de 100 %, 75 %, 50 % et 25 % de la base transitoire correspondante. Les entreprises calculent leur bénéfice net imposable en déduisant des recettes commerciales les coûts imputables à l’activité. Les pertes fiscales peuvent être reportées sans limite de durée, mais elles ne peuvent généralement compenser que jusqu’à 70 % du bénéfice imposable d’une année ultérieure. Les opérations entre parties liées sont évaluées à leur valeur normale, et l’allègement dépend des procédures prévues par les conventions ou d’un accord mutuel. Les plafonds de déductibilité sont de 8 % pour la publicité, 10 % pour le traitement des données et les études de marché, et 5 % pour les frais de représentation. L’amortissement suit l’annexe D. Une nouvelle activité économique peut bénéficier d’une réduction de 50 % de l’IGR pendant ses cinq premières périodes fiscales à partir de 2026, ce qui donne un taux effectif de 9 % lorsque le taux de 18 % s’applique. L’accès peut exiger qu’aucune activité comparable n’ait existé au cours des 12 mois précédents. Les frais de première licence peuvent être exonérés et la licence annuelle est généralement exonérée pendant les trois premières années. Une entreprise peut aussi devoir être nouvellement constituée et employer au moins une personne à temps plein dans les six mois, puis une deuxième dans les 24 mois. L’imposta monofase est un prélèvement indirect sur les biens importés et les services connexes, généralement payé par l’entreprise qui les importe. Le taux standard est de 17 %, avec des taux propres à certains produits, par exemple 2 % ou 6 %. Les biens mobiliers d’investissement peuvent être soumis à un taux de 1 % sans remboursement, et les véhicules utilisés à des fins professionnelles ou privées peuvent relever d’un taux de 8 % dans certaines limites. Les biens d’occasion peuvent bénéficier de la moitié du taux applicable. La réexportation peut ouvrir droit à un remboursement dans les cas prévus, mais les biens d’investissement et de consommation sont exclus de ce régime de remboursement. Saint-Marin applique aussi des taxes spécifiques sur les produits pétroliers et des droits distincts d’enregistrement, de timbre, complémentaires, immobiliers et patrimoniaux selon leurs règles propres. Les paiements et revenus d’investissement peuvent relever de taux spéciaux. Les dividendes étrangers peuvent être imposés selon un taux optionnel net à la source de 3 %, les obligations étrangères à 10 %, les intérêts de comptes étrangers à 13 % et les autres intérêts étrangers à 10 %. Certains revenus du capital sont imposés à 10 % ou 13 %, certaines obligations à 11 % et certains revenus bancaires, de dépôts et de comptes à terme à 13 %, 6 % ou 5 %. Le paiement à un non-résident d’un service fourni par un indépendant étranger peut entraîner une retenue de 20 %, tandis que l’utilisation ou la location de certains actifs à un non-résident peut entraîner une retenue de 10 %. Les indemnités de cessation d’activité jusqu’à 5,000 EUR sont imposées à 2.5 %, et l’excédent à 5 % ; les pensions complémentaires sont imposées à 5 %. Les résidents qui possèdent des actifs étrangers déposent généralement la DAPEF, déclaration des actifs étrangers, lorsqu’ils détiennent directement ou indirectement des placements financiers, des actifs ou des participations à l’étranger. Des associations reconnues, fondations, trusts et dispositifs fiduciaires peuvent également entrer dans son champ. L’IRAFE s’applique aux personnes physiques résidentes depuis plus de cinq années consécutives qui ne relèvent pas du régime spécial des revenus étrangers. Il s’élève à 0.20 % des actifs financiers étrangers détenus au 31 décembre lorsque leur valeur totale dépasse 20,000 EUR. Le montant est calculé par le contribuable au moyen de la DAPEF ; un trop-perçu donne droit à une demande de remboursement ou peut être imputé sur la SMaC. Les procédures fiscales utilisent le portail PA/IGR et des formulaires tels que IGRG pour les certificats employeur, IGRL pour les personnes physiques, IGRM pour les associations de travailleurs indépendants, IGRN pour les sociétés détenues en copropriété et IGRO pour un agent de retenue à la source. Un contribuable peut déléguer les démarches à un salarié, un commercialista ou un autre professionnel. Les salariés et retraités font généralement l’objet de retenues mensuelles, puis déposent une déclaration annuelle en juin de l’année suivante. Les entreprises et autres contribuables exerçant une activité paient généralement un solde annuel et deux acomptes ; à partir de 2026, les acomptes sont de 35 % au 31 août et de 55 % au 30 novembre de l’impôt de l’année précédente. Aucun acompte n’est dû dans les cas indiqués de suspension ou de cessation. Les montants peuvent être compensés sur le compte fiscal de l’Ufficio Tributario et un remboursement demandé dans les délais est généralement dû avant le 31 octobre de l’année suivante par l’intermédiaire de la SMaC. Pour les échanges commerciaux avec l’Italie, les règles sammarinaises applicables imposent des factures électroniques aux échanges B2B de biens et de services. Les opérations nationales ne sont actuellement pas soumises à une obligation générale de facturation électronique. Le paiement de l’imposta monofase et les preuves d’exportation sont traités par l’Ufficio Tributario ; pour les importations passant par Poste San Marino, l’impôt peut être payable au retrait du colis. L’Ufficio Tributario peut contrôler les impôts directs et indirects, comparer les données PA, demander des documents et des renseignements à des tiers et mener des enquêtes financières. Un rapport de contrôle peut déboucher sur un accertamento, ou redressement fiscal formel. Les contribuables ont des droits à l’information, à être entendus par l’autorité, à former opposition ou recours et à corriger ou compléter leur déclaration avant le début d’un contrôle, sous réserve des délais applicables. Le recouvrement peut passer par un avis de paiement, le compte fiscal ou un registre officiel de recouvrement. Les sanctions dépendent de l’infraction. Une erreur substantielle peut entraîner une pénalité de 10 % de l’impôt supplémentaire. Une déclaration inexacte peut entraîner une pénalité de 50 % à 100 %, ou de 75 % à 150 % si la fraude fiscale dépasse 120,000 EUR. Le défaut de déclaration peut entraîner une pénalité de 100 % à 300 %, avec un minimum de 500 EUR ; un cas particulier portant uniquement sur des salaires, pensions ou revenus cadastraux certifiés entraîne une pénalité de 100 EUR. Une déclaration tardive coûte 400 EUR, montant réduit de moitié si elle est déposée dans les 30 jours. Le paiement tardif entraîne une pénalité de 8 %, le non-paiement de 10 % et le défaut de retenue à la source de 50 %, auxquels s’ajoutent les intérêts. Une fraude qualifiée peut aussi entraîner une responsabilité pénale fiscale. Saint-Marin participe à l’assistance administrative mutuelle, aux accords d’échange d’informations fiscales, aux conventions contre la double imposition, à FATCA et à CRS. L’Ufficio Centrale di Collegamento, ou CLO, est l’autorité compétente pour les échanges internationaux. Les établissements financiers transmettent électroniquement les données CRS au CLO, qui les communique généralement à l’étranger avant le 30 septembre de l’année suivante. Le protocole UE–Saint-Marin de 2025 étend l’échange automatique d’informations sur les comptes et le DD11/2026 introduit le devoir de vigilance relatif aux crypto-actifs à partir du 1 janvier 2026, avec des déclarations à partir de l’année fiscale 2027 avant le 30 avril de l’année suivante. La convention fiscale avec l’Italie est en vigueur depuis le 3 octobre 2013. Les situations transfrontalières exigent de vérifier séparément la résidence fiscale, le lieu de travail, l’établissement stable, l’État de la source, le bénéficiaire effectif et les certificats de résidence. Un travailleur frontalier entre l’Italie et Saint-Marin peut être imposé dans l’État de travail et celui de résidence, avec un crédit d’impôt italien ou un abattement spécial selon le droit italien. Le seul fait de vivre ou de travailler de l’autre côté de la frontière ne donne pas automatiquement droit aux avantages de la convention.