Nauru tiene un único sistema tributario nacional, sin diferencias fiscales regionales o municipales documentadas. La NRO y el Secretario de Finanzas se ocupan de la administración tributaria, mientras que el Servicio de Aduanas de Nauru administra los derechos y aranceles de importación. El ejercicio fiscal comprende los 12 meses que terminan el 30 de junio. La notación monetaria de los formularios oficiales corresponde al importe legal en dólares. Por lo general, una persona, empleador o pagador que adquiere una obligación tributaria solicita un Número de Identificación Fiscal (Taxpayer Identification Number, TIN) en un plazo de siete días y lo utiliza en las declaraciones, notificaciones y demás documentos fiscales. Los registros deben conservarse en inglés durante al menos cinco años; se permiten los registros electrónicos. Nauru aplica la autoliquidación, por lo que el contribuyente o agente de retención calcula el importe, presenta la declaración requerida y paga en el plazo correspondiente. El impuesto sobre el empleo se aplica a los ingresos laborales de fuente nauruana. Los importes imponibles pueden incluir sueldo, salario, asignaciones, vacaciones pagadas, horas extraordinarias, bonificaciones, comisiones, gratificaciones y pagos por cese. Una persona residente tiene un tipo del 0 % hasta 9.240 $ mensuales, 4.257 $ por quincena o 2.129 $ semanales; los ingresos superiores al umbral pertinente suelen tributar al 20 %. Entre las categorías definidas de residente se encuentran un ciudadano nauruano sin domicilio permanente fuera de Nauru, un refugiado reasentado o solicitante de asilo, el cónyuge de una persona residente y un ciudadano destinado por el Gobierno de Nauru. Un empleado residente de una empresa pública tributa al 30 %. Para un expatriado no residente que trabaje para el Gobierno de Nauru o una empresa estatal, el tipo anual es del 0 % hasta 20.000 $ y del 20 % por encima de esa cantidad; otros no residentes suelen tributar al 20 %. Algunas asignaciones relacionadas con el empleo pueden estar excluidas y la guía publicada por la NRO indica que las prestaciones en especie no tributan. El impuesto sobre los servicios se recauda mediante retenciones sobre pagos a profesionales independientes, proveedores de construcción y proveedores de conocimientos técnicos o servicios de gestión. Los umbrales y el tipo del 20 % para personas residentes suelen corresponder a los del impuesto sobre el empleo. Un proveedor no residente vinculado a una empresa pública residente está sujeto al 30 %; un proveedor no residente del Gobierno de Nauru o de una empresa estatal tiene un tipo del 0 % hasta 20.000 $ anuales y del 20 % sobre ese importe. Otros no residentes suelen tributar al 20 %. El pagador necesita un TIN y retiene el impuesto. Por lo general, el empleado o proveedor de servicios cuyo impuesto se ha retenido definitivamente no presenta una declaración separada por esos ingresos. El impuesto sobre los servicios no se aplica cuando el pago está efectivamente vinculado a un establecimiento permanente en Nauru. La Ley del Impuesto sobre las Empresas de 2016 (Business Tax Act 2016) regula el impuesto sobre los beneficios empresariales (BPT). El BPT se calcula sobre los ingresos imponibles después de los gastos permitidos, los ajustes de existencias, la depreciación, los activos empresariales y las pérdidas. Una persona residente paga el 0 % sobre ingresos imponibles de hasta 250.000 $ y el 20 % por encima de esa cantidad. Las sociedades colectivas y los fideicomisos residentes suelen pagar el 20 % después de una deducción de 250.000 $ por cada socio o beneficiario residente nauruano. Las empresas residentes con ingresos brutos anuales de hasta 15 millones de dólares pertenecen a la categoría A y tributan al 20 %; las que superan los 15 millones pertenecen a la categoría B y tributan al 25 %. Una empresa residente controlada por no residentes suele tributar al 25 %, o al 30 % si desarrolla una actividad de una empresa pública residente. Una empresa no residente que opere mediante un establecimiento permanente suele pagar el 25 %, o el 30 % si desarrolla una actividad de una empresa pública residente. Otras personas suelen pagar el 20 %. El impuesto para pequeñas empresas (SBT) está disponible para una persona no residente cuyo negocio se realiza exclusivamente en Nauru y cuyos ingresos brutos no superan los 250.000 $. Desde el 1 de julio de 2024 es un impuesto final del 3,5 % sobre los ingresos brutos. El contribuyente puede solicitar autorización para usar el BPT en su lugar si lleva registros adecuados. Si los ingresos superan los 250.000 $, el negocio pasa al BPT a partir del año siguiente. El impuesto para no residentes (NRT) se aplica a los intereses, regalías y primas de seguros de fuente nauruana. El tipo general es del 20 %, con un tipo del 30 % para determinados casos relacionados con empresas públicas residentes. Retiene el impuesto el pagador, un residente de Nauru o un establecimiento permanente en Nauru que tenga la obligación de efectuar el pago pertinente. El NRT grava el importe bruto, sin deducciones. Las declaraciones y pagos fraccionados del BPT vencen el 15 de octubre, el 15 de enero, el 15 de abril y el 15 de julio. En un negocio establecido, el pago trimestral suele basarse en una cuarta parte del BPT del año anterior; un negocio nuevo suele pagar el 0,5 % de los ingresos brutos de cada periodo. Las declaraciones anuales del BPT vencen al menos tres meses después del 30 de junio, normalmente el 30 de septiembre. Las empresas, personas físicas, sociedades colectivas y fideicomisos utilizan distintas categorías de declaración; incluso una pérdida neta puede requerir una declaración, salvo que el Secretario de Finanzas conceda una excepción o emita una solicitud. Las declaraciones y pagos trimestrales del SBT vencen en los 15 días posteriores al 30 de septiembre, el 31 de diciembre, el 31 de marzo y el 30 de junio. Las declaraciones y pagos del NRT y del impuesto sobre el empleo vencen en los 15 días posteriores al final de cada mes. Los resúmenes anuales de retenciones vencen en los 15 días posteriores al 30 de junio, normalmente el 15 de julio. La NRO puede solicitar información y documentos, realizar auditorías basadas en riesgos, emitir liquidaciones por defecto, anticipadas o modificadas y cobrar intereses y sanciones por presentar tarde, pagar tarde, declarar importes insuficientes o eludir impuestos. Las medidas de cobro pueden incluir procedimientos judiciales, incautación o decomiso, órdenes de embargo a terceros, cierre de empresas y restricciones de salida del país. El material de la NRO revisado no documenta una tasa de presentación separada. Un contribuyente que haya pagado de más puede solicitar el reembolso mediante el formulario aprobado en los dos años siguientes al pago. La NRO aplica primero el exceso a los impuestos pendientes; con consentimiento, puede aplicarlo como crédito futuro y reembolsa el importe restante dentro de los 45 días posteriores a la notificación de la decisión. Normalmente debe presentarse una objeción escrita a una liquidación dentro de los 30 días siguientes a su notificación; debe exponer los motivos y especificar el cambio solicitado. Antes de que se examine la objeción, se debe pagar el importe no disputado y el 30 % del importe disputado. Si el Secretario no decide en un plazo de 60 días, se considera desestimada. La revisión por el Ministro de Finanzas y la apelación ante el Tribunal Supremo suelen estar sujetas, cada una, a un plazo de 30 días; la apelación ante el Tribunal Supremo se limita a cuestiones de derecho y no suspende automáticamente la liquidación. Desde que las normas sobre ingresos extranjeros entraron en vigor el 1 de julio de 2021, las personas residentes suelen incluir los ingresos empresariales mundiales, mientras que los no residentes suelen incluir únicamente los ingresos de fuente nauruana. El crédito por impuestos extranjeros se limita al BPT nauruano atribuible a los ingresos extranjeros netos, requiere prueba del impuesto extranjero pagado y, por lo general, debe reclamarse dentro de dos años; el crédito excedente no puede trasladarse a ejercicios futuros ni reembolsarse. Las pérdidas extranjeras solo pueden compensarse con ingresos extranjeros y pueden trasladarse hasta tres años. Los precios de transferencia siguen el principio de plena competencia; las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE se usan para interpretarlo. Se requiere documentación contemporánea, que debe presentarse dentro de los 30 días de una solicitud. Nauru también tiene normas de intercambio de información tributaria e intercambio automático de información sobre cuentas financieras, pero la asignación prevista en un tratado requiere una revisión específica; no debe presuponerse un resultado general de un tratado bilateral. El impuesto sobre el transporte internacional tiene actualmente un tipo legal del 0 % para el transporte de salida de pasajeros, ganado, correo, mercancías o bienes, aunque pueden seguir aplicándose procedimientos de despacho y pago a barcos y aeronaves. La tributación de las importaciones se administra conforme a la Ley de Aduanas de 2014 y la Ley del Arancel Aduanero de 2014, incluidas la clasificación, la valoración, los aranceles y las concesiones. El impuesto sobre los servicios de telecomunicaciones se sitúa, según la información disponible, en el 10 % de las ventas brutas de telecomunicaciones. Las fuentes examinadas no documentan un IVA o GST vigente; el material del FMI describe el IVA como una posible reforma a largo plazo, no como un impuesto actualmente en vigor.
Impuestos en Nauru
Nauru aplica un sistema tributario nacional que abarca los ingresos del empleo, los servicios, los beneficios empresariales, las retenciones, las importaciones y las telecomunicaciones. La Oficina Tributaria de Nauru (Nauru Revenue Office, NRO) administra el registro, los números de identificación fiscal, las declaraciones, los pagos, las auditorías, los reembolsos y las objeciones conforme a la Ley de Administración Tributaria de 2014. Las obligaciones dependen de la residencia, el origen de los ingresos, el tipo de entidad, el volumen de negocio y la naturaleza del pago; no hay pruebas de un IVA o impuesto sobre bienes y servicios (GST) vigente.
Consejo
Considera el cumplimiento tributario de Nauru una tarea de clasificación y control de plazos: la residencia, el origen de los ingresos, el tipo de entidad, el volumen de negocio y el tipo de pago determinan el tratamiento aplicable. Tramita el TIN, los registros, las retenciones y el calendario de declaraciones antes de operar o pagar al personal, y reserva dinero suficiente para los pagos fraccionados y las liquidaciones finales. No supongas que un volumen de negocio pequeño, una relación con el extranjero o la ausencia de IVA o GST elimina otras obligaciones fiscales.