Impôts à Malte

Les principales lois fiscales de Malte comprennent l’Income Tax Act, Cap. 123, l’Income Tax Management Act, le VAT Act, Cap. 406, et le Duty on Documents and Transfers Act, Cap. 364. La Malta Tax and Customs Administration (administration fiscale et douanière de Malte), généralement appelée MTCA, administre l’impôt sur le revenu, la TVA, les droits et les procédures connexes. Un conseiller fiscal privé peut préparer les déclarations ou fournir des conseils, mais le contribuable reste responsable de l’exactitude et de la transmission dans les délais des informations. La résidence fiscale dépend des faits, et non de la nationalité ou de l’état civil. Passer plus de 183 jours à Malte au cours d’une année civile rend généralement une personne résidente fiscale. Une personne qui arrive pour s’y établir peut le devenir dès son arrivée, tandis qu’un séjour permanent ou à durée indéterminée plaide généralement en faveur d’une résidence ordinaire. Le domicile est une notion distincte, et une personne peut être résidente dans plusieurs pays. Une convention fiscale bilatérale peut alors déterminer quel pays est autorisé à imposer certains revenus. Une personne qui réside habituellement à Malte et y est domiciliée est généralement imposée sur ses revenus et gains en capital mondiaux. Une personne résidente mais non domiciliée et qui n’est pas résidente habituelle relève généralement du régime de la base de transfert : les revenus de source maltaise sont imposables, les revenus étrangers le sont lorsqu’ils sont reçus à Malte, et les gains en capital étrangers ne sont généralement pas imposés à Malte, même lorsqu’ils y sont reçus. Les non-résidents sont généralement imposés sur les revenus de source maltaise ou imposables à Malte pour une autre raison. D’après les indications de la MTCA, un résident de longue durée ou un titulaire d’un certificat ou d’une carte de résidence permanente peut relever d’une imposition mondiale ; les documents de résidence et la situation réelle doivent donc être examinés ensemble. Pour 2026, le revenu imposable des particuliers est soumis aux taux progressifs de 0 %, 15 %, 25 % et 35 %. Les tranches applicables et les montants de réduction d’impôt dépendent du barème correspondant au contribuable célibataire, marié, marié avec enfants ou parent. Selon le barème pour célibataires, les tranches sont de 0 à 12 000 EUR, de 12 001 à 16 000 EUR, de 16 001 à 60 000 EUR et au-delà de 60 000 EUR, avec des réductions respectives de 0 EUR, 1 800 EUR, 3 400 EUR et 9 400 EUR. Le barème pour personnes mariées prévoit les tranches de 0 à 15 000 EUR, de 15 001 à 23 000 EUR, de 23 001 à 60 000 EUR et au-delà de 60 000 EUR, avec des réductions respectives de 0 EUR, 2 250 EUR, 4 550 EUR et 10 550 EUR. Le barème pour personnes mariées avec un enfant prévoit les tranches de 0 à 17 500 EUR, de 17 501 à 26 500 EUR, de 26 501 à 60 000 EUR et au-delà de 60 000 EUR, avec des réductions respectives de 0 EUR, 2 625 EUR, 5 275 EUR et 11 275 EUR. Le barème pour personnes mariées avec au moins deux enfants prévoit les tranches de 0 à 22 500 EUR, de 22 501 à 32 000 EUR, de 32 001 à 60 000 EUR et au-delà de 60 000 EUR, avec des réductions respectives de 0 EUR, 3 375 EUR, 6 575 EUR et 12 575 EUR. Les barèmes pour parents, avec ou sans enfants, comportent des tranches et des réductions distinctes. L’accès aux barèmes avec enfants dépend de conditions telles que la nationalité maltaise, européenne ou relevant de l’EEE, la résidence de longue durée et le fait que l’enfant soit résident et né à Malte ; un couple dont l’un des conjoints est non-résident peut aussi devoir démontrer qu’au moins 90 % de ses revenus mondiaux proviennent de Malte. Il convient de vérifier la situation applicable au lieu de choisir un barème en fonction de la seule composition du foyer. Les salariés et les retraités paient généralement l’impôt sur le revenu par des retenues selon le Final Settlement System, ou FSS (système de règlement définitif). Les personnes tirant des revenus d’une activité commerciale, d’une entreprise, d’une profession ou d’une vocation effectuent généralement des paiements d’impôt provisionnels, puis règlent le solde au titre de l’auto-évaluation. La déclaration, l’avis d’imposition et le solde d’impôt sont généralement dus le 30 juin ; la déclaration en ligne est généralement due le 31 juillet. Les impôts impayés après le 30 juin entraînent des intérêts de 0,6 % par mois. Les cotisations de sécurité sociale de classe 1 et de classe 2 sont des paiements légaux distincts de l’impôt sur le revenu. Une société maltaise dont la direction et le contrôle ou l’activité se trouvent à Malte doit généralement être enregistrée aux fins de l’impôt sur le revenu. La constitution et l’inscription auprès du Malta Business Registry attribuent généralement automatiquement un numéro fiscal à neuf chiffres. Une société maltaise est généralement imposée à 35 % sur son revenu net imposable, y compris les revenus et gains en capital mondiaux. Dans le cadre du système d’imputation, une distribution de dividendes peut donner à l’actionnaire droit au remboursement d’une partie ou de la totalité de l’impôt sur les sociétés ; toutefois, aucun taux effectif universel ne s’applique à toutes les sociétés ou distributions. Les entités admissibles peuvent plutôt opter pour le régime Final Income Tax Without Imputation (impôt final sur le revenu sans imputation), au taux de 15 % pour les années d’imposition à partir de 2025, sous réserve de conditions et d’une durée minimale de cinq années consécutives ; l’impôt payé n’est pas remboursable. La comptabilité de la société doit justifier les revenus et les déductions. Une déclaration de société est généralement due neuf mois après la fin de l’exercice financier ; pour les exercices clos de janvier à juin, l’échéance est le 31 mars de l’année suivante, et pour ceux clos de juillet à décembre, elle se situe neuf mois après la fin de l’exercice. La déclaration en ligne d’une société doit être transmise par l’intermédiaire d’un conseiller fiscal enregistré, et une prolongation électronique ne reporte pas le paiement. La TVA est généralement appliquée au taux de 18 %, avec des taux réduits de 12 %, 7 %, 5 % et 0 % pour certaines fournitures. L’immatriculation au titre de l’article 10 concerne les fournitures imposables, impose de facturer la TVA et permet généralement de récupérer la TVA en amont. L’immatriculation au titre de l’article 11, destinée aux petites entreprises, signifie que l’entreprise ne facture pas la TVA en aval et ne peut pas récupérer la TVA en amont. Le seuil d’entrée est généralement de 35 000 EUR pour les activités portant sur des biens ou de 30 000 EUR pour les autres activités ; le seuil de sortie est généralement de 28 000 EUR pour les activités portant sur des biens ou de 24 000 EUR pour les autres activités. L’article 12 s’applique dans des situations telles que les acquisitions intracommunautaires de biens dépassant 10 000 EUR par an ou les services importés pour lesquels le client maltais est redevable. Les déclarations et paiements de TVA sont généralement dus au plus tard le 15e jour suivant la période concernée. Un entrepreneur individuel immatriculé au titre de l’article 10 peut généralement déposer sa déclaration en ligne dans un délai supplémentaire de sept jours. Le régime européen des petites entreprises prévu aux articles 11A et 11B s’applique depuis 2025. L’immatriculation est possible par les services électroniques de la MTCA ou avec une identité électronique, avec d’autres moyens d’accès lorsqu’ils sont disponibles. Les revenus locatifs peuvent être imposés au taux définitif de 15 % sur le revenu locatif brut, au moyen du formulaire TA24. Les résidents, les non-résidents et les sociétés peuvent en bénéficier, le choix étant effectué chaque année. Ce régime définitif n’autorise ni déductions ni compensation. Il est également possible de déclarer les revenus locatifs dans la déclaration fiscale ordinaire, avec application des taux progressifs et d’éventuelles déductions admises. Les exclusions relatives aux parties liées peuvent influer sur l’admissibilité. La simple détention d’un bien immobilier ne crée pas d’impôt général sur la propriété. Les revenus locatifs sont imposables, tandis qu’un transfert immobilier peut entraîner un impôt sur les transferts de capitaux pour le vendeur et un droit de timbre pour l’acheteur. Une promesse de vente doit généralement être déclarée à la Property Tax Directorate (direction de l’impôt immobilier) dans un délai de 21 jours. Le notaire transmet normalement le formulaire DDT1, l’acte, les justificatifs et les paiements. Les taux, exonérations et mesures incitatives dépendent de la transaction. Le transfert d’actions est généralement soumis à un droit de 2 % calculé sur la plus élevée de la valeur de marché ou du prix ; il peut être de 5 % lorsqu’il concerne une société immobilière. Ces impôts sont distincts des frais ordinaires d’achat et de vente. Un contribuable peut contester un avis d’imposition dans les 30 jours suivant sa réception. L’objection doit exposer les motifs, l’impôt non contesté doit être payé et toute déclaration manquante doit être déposée. Un refus peut généralement faire l’objet d’un appel dans les 30 jours. Le supplément d’impôt dû au dépôt tardif d’une déclaration individuelle augmente selon le retard : 10 EUR jusqu’à six mois, 50 EUR de six à douze mois, 100 EUR de douze à dix-huit mois, 150 EUR de dix-huit à vingt-quatre mois, 200 EUR de vingt-quatre à trente-six mois, 300 EUR de trente-six à quarante-huit mois, 400 EUR de quarante-huit à soixante mois et 500 EUR au-delà de soixante mois. Malte dispose d’un vaste réseau de conventions contre la double imposition, principalement fondées sur le modèle de l’OCDE. Le traitement des dividendes, intérêts, redevances, revenus d’emploi et allègements contre la double imposition dépend de la convention précise conclue avec l’autre pays ; un taux prévu par une autre convention ne peut pas être transposé automatiquement. Les règles de prix de transfert prévues par S.L. 123.207 exigent le respect du principe de pleine concurrence. Les accords conclus avant le 1er janvier 2024 peuvent bénéficier de dispositions transitoires uniquement s’ils n’ont pas été modifiés de manière substantielle. Les accords préalables en matière de prix de transfert, les procédures amiables, la Convention européenne d’arbitrage et le mécanisme européen de règlement des différends peuvent répondre à certains litiges transfrontaliers. Le régime de la base de transfert et l’application d’une convention fiscale exigent d’analyser conjointement la résidence, le domicile, la source des revenus et la convention concernée. La TVA transfrontalière peut également relever des articles 11A, 11B ou 12.