Les impôts au Luxembourg

La fiscalité luxembourgeoise couvre l’impôt sur le revenu des personnes physiques, l’impôt sur le revenu des collectivités, l’impôt commercial communal, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), l’impôt foncier, les droits d’enregistrement, les droits de succession et de donation, les droits de douane et les droits d’accise. La résidence fiscale détermine quels revenus sont pris en compte ; la source des revenus et la forme juridique d’une entreprise influent sur le calcul. Les communes ont également une incidence sur l’impôt commercial communal et l’impôt foncier. La principale base légale de l’impôt sur le revenu est la loi modifiée du 4 décembre 1967 concernant l’impôt sur le revenu. L’ACD gère l’impôt sur le revenu des personnes physiques, l’impôt sur le revenu des collectivités, l’impôt commercial communal, l’impôt sur la fortune et la retenue d’impôt sur les salaires. L’AED gère la TVA, les droits d’enregistrement et les droits de succession et de donation. L’ADA gère les droits de douane et d’accise. MyGuichet.lu, eCDF et eTVA permettent de déposer des déclarations par voie électronique ; les procédures qui utilisent ces modes d’authentification exigent LuxTrust ou une pièce d’identité électronique. Les résidents déclarent généralement leurs revenus mondiaux, tandis que les non-résidents sont en général imposés sur leurs revenus de source luxembourgeoise. Les revenus des personnes physiques peuvent provenir d’activités commerciales, agricoles ou forestières, d’un travail indépendant ou salarié, de pensions, de capitaux, de la location de biens immobiliers et d’autres sources. Selon leur situation, les contribuables peuvent être imposés conjointement ou individuellement. À partir de 2025, le barème progressif de l’impôt sur le revenu est de 0 % en dessous de 13 230 EUR, puis augmente par tranches de 8 % à 38 % jusqu’à 54 090 EUR, de 39 % jusqu’à 117 450 EUR, de 40 % jusqu’à 176 160 EUR, de 41 % jusqu’à 234 870 EUR et de 42 % au-delà. La contribution au fonds pour l’emploi est de 7 % ; elle passe à 9 % lorsque le revenu imposable ajusté dépasse 150 000 EUR pour les classes d’impôt 1 et 1a, ou 300 000 EUR pour la classe 2. Le Luxembourg ne prélève plus d’impôt sur la fortune des personnes physiques depuis 2006. Les employeurs retiennent l’impôt sur le revenu des salaires au moyen de la fiche de retenue d’impôt et le versent à l’ACD. Lorsqu’une personne perçoit plusieurs salaires ou pensions, la carte fiscale principale s’applique normalement au revenu le plus élevé ou le plus stable ; les cartes supplémentaires appliquent des taux fixes de 33 % pour la classe 1, 21 % pour la classe 1a et 15 % pour la classe 2. En l’absence de carte fiscale valide, la retenue est généralement d’au moins 33 %. Après affiliation au CCSS, la carte fiscale arrive normalement au bout d’environ 30 jours ouvrables. Un ajustement final ou un remboursement peut être demandé au moyen du modèle 100 ou du modèle 163 R, notamment via MyGuichet.lu, un assistant électronique, un PDF ou par courrier. Les déductions, crédits d’impôt et abattements dépendent de la situation et des faits propres au contribuable. La déclaration annuelle d’impôt sur le revenu, modèle 100, doit généralement être déposée au plus tard le 31 décembre de l’année suivante. Pour l’année fiscale 2025, la période de dépôt va du 7 avril au 31 décembre 2026. Les avances d’impôt sur le revenu sont généralement dues les 10 mars, 10 juin, 10 septembre et 10 décembre. Un dépôt ou un paiement tardif peut entraîner une majoration, des intérêts de retard, une amende ou une taxation d’office sur estimation. Le solde indiqué sur un bulletin d’imposition est généralement payable dans le mois suivant son émission. Une société résidente est généralement imposée sur ses revenus mondiaux, sous réserve des conventions fiscales et des exonérations applicables aux établissements stables étrangers. Une société non résidente est généralement imposée sur ses revenus luxembourgeois ou ceux liés à un établissement stable au Luxembourg. Les bénéfices d’une entreprise individuelle ou d’une société de personnes fiscalement transparente sont normalement attribués à son propriétaire ou à ses associés pour l’impôt sur le revenu des personnes physiques ; une société de capitaux ou une autre entité opaque est généralement soumise à l’impôt sur le revenu des collectivités (IRC). À partir de 2025, l’IRC est de 14 % sur les revenus jusqu’à 175 000 EUR ; pour la tranche de 175 000 EUR à 200 001 EUR, le calcul est de 24 500 EUR plus 30 % de la part dépassant 175 000 EUR ; au-delà de 200 000 EUR, le taux est de 16 %. La contribution au fonds pour l’emploi ajoute 7 %. L’impôt commercial communal (ICC) est calculé à partir de la base imposable, d’un taux de base de 3 % et d’un coefficient communal. Ce coefficient entraîne des écarts locaux : à titre d’exemple, le coefficient de 225 % à Luxembourg-Ville produit un taux de 6,75 %, celui de 275 % à Esch-sur-Alzette un taux de 8,25 % et celui de 300 % à Troisvierges un taux de 9 %. L’abattement est de 40 000 EUR pour les contribuables non soumis à l’IRC et de 17 500 EUR pour les autres. Les avances d’ICC sont généralement dues les 10 février, 10 mai, 10 août et 10 novembre. Les sociétés déposent généralement leurs déclarations par voie électronique, transmettent leur déclaration annuelle avant le 31 mai et fournissent le bilan, le compte de profits et pertes, le tableau des amortissements et les informations sur les frais généraux. Les avances d’IRC sont généralement dues en mars, juin, septembre et décembre. L’impôt sur la fortune (IF) s’applique aux sociétés opaques. Une société résidente est généralement imposée sur sa fortune nette mondiale ; une société non résidente, sur sa fortune nette luxembourgeoise. Les personnes physiques, les entreprises individuelles et les sociétés de personnes transparentes ne sont pas soumises à cet impôt. Une participation admissible peut être exonérée si elle représente au moins 10 % ou si son coût d’acquisition atteint au moins 1 200 000 EUR et si elle remplit la condition d’imposition étrangère comparable d’au moins 10,5 %. Les sociétés déposent généralement leur déclaration d’IF en ligne, sous réserve d’exceptions prévues, notamment pour certaines sociétés de personnes, les sociétés non résidentes et les coopératives. La TVA est l’impôt sur la consommation du Luxembourg. Le taux normal est de 17 %, avec des taux réduits de 14 %, 8 % et 3 % pour certaines catégories de biens et de services. Une entreprise doit s’immatriculer auprès de l’AED avant d’émettre des factures taxables, déclarer les changements et la cessation d’activité, émettre des factures conformes, conserver ses documents pendant 10 ans, déposer et payer les déclarations périodiques et déposer une déclaration annuelle. Les entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur à 112 000 EUR déposent généralement une déclaration annuelle ; celles dont le chiffre d’affaires dépasse 112 000 EUR sans dépasser 620 000 EUR déposent généralement des déclarations trimestrielles et annuelles ; au-delà de 620 000 EUR, elles déposent généralement des déclarations mensuelles et annuelles. Les états récapitulatifs européens sont généralement mensuels. eCDF et eTVA permettent de déposer les déclarations électroniquement, et le paiement doit être effectué avec la déclaration correspondante. Parmi les autres impôts et droits figurent l’impôt foncier communal, la taxe d’abonnement applicable à certaines structures d’investissement ou de détention, la retenue à la source sur les dividendes, les droits de succession et de donation, les droits d’enregistrement, les droits de douane et les droits d’accise. L’achat d’un bien immobilier entraîne normalement 7 % de droits d’enregistrement et de transcription, soit 6 % de droits d’enregistrement et 1 % de droits de transcription. Le Bëllegen Akt peut accorder jusqu’à 40 000 EUR par personne pour un logement occupé par son propriétaire, sous réserve de ses conditions, avec un droit minimum de 100 EUR. Les plus-values privées peuvent être imposables, notamment celles portant sur une participation importante de plus de 10 % détenue moins de cinq ans ou sur une cession dans un délai de six mois ; un gain annuel inférieur à 500 EUR n’est pas imposable. Les dividendes versés par des sociétés pleinement imposables peuvent bénéficier d’une exonération de 50 % selon les conditions applicables. Les revenus locatifs nets au Luxembourg sont généralement imposés selon un barème progressif. Les déclarations de succession sont déposées auprès de l’AED. Le délai est généralement de six mois après un décès survenu au Luxembourg, de huit mois en Europe, de 12 mois en Amérique et de 24 mois en Afrique, en Asie ou en Australie. Les successions légales en ligne directe et celles entre époux ou partenaires sont taxées au taux de 0 %. Les successions légales entre frères et sœurs sont taxées à 6 %, les successions extra-légales entre frères et sœurs à 15 % et les successions au profit d’autres personnes à 15 %, avec une majoration progressive lorsque la part nette dépasse 10 000 EUR. Si la personne décédée se trouvait à l’étranger, les biens immobiliers luxembourgeois restent pertinents, tandis que les biens mobiliers luxembourgeois ne le sont généralement pas de la même manière. Les conventions fiscales répartissent les droits d’imposition et réduisent la double imposition. Les revenus d’emploi sont généralement imposés dans le pays où le travail est physiquement effectué ; les jours de télétravail peuvent donc influer sur la répartition et les obligations de l’employeur. La règle des 50 jours travaillés à l’étranger parfois utilisée pour les travailleurs transfrontaliers ne concerne que le test d’assimilation fiscale à 90 % et ne crée pas de règle générale de répartition. Un contribuable transfrontalier peut demander l’assimilation fiscale au moyen du modèle 100 lorsque 90 % au moins de son revenu total est imposable au Luxembourg. Un résident belge peut aussi y être admissible si au moins 50 % des revenus professionnels du ménage sont imposables au Luxembourg, ou s’il remplit le test des 90 %. Si l’assimilation fiscale est demandée, les revenus étrangers doivent être déclarés ; les revenus exonérés par convention peuvent influer sur le taux d’imposition selon la règle de progressivité. Les entreprises et les particuliers peuvent devoir déclarer à l’ACD, via MyGuichet.lu, certains dispositifs transfrontaliers ; ces obligations ne couvrent pas la TVA, les droits de douane, les droits d’accise ni les cotisations sociales. Les règles du Pilier 2 concernent les multinationales et les grands groupes nationaux. L’inscription et les déclarations d’impôt complémentaire se font via MyGuichet.lu ; un manquement peut entraîner une amende pouvant atteindre 5 000 EUR. L’ACD et l’AED peuvent demander des pièces justificatives, des documents comptables et des données d’audit numériques, notamment au moyen d’un audit TVA FAIA. Un contribuable peut contester un bulletin d’imposition écrit de l’ACD en déposant une réclamation écrite et motivée dans les trois mois. Un appel téléphonique ou un courriel ne suffit pas, et l’impôt reste généralement payable pendant la réclamation. L’ACD statue normalement dans les six mois. Un recours ultérieur peut être porté devant le Tribunal administratif dans un délai de trois mois, puis devant la Cour administrative dans un délai de 40 jours. L’immatriculation fiscale elle-même est généralement gratuite ; une autorisation d’établissement entraîne un droit de timbre de 50 EUR. Les frais de notaire et de conseil sont distincts des impôts.