Kerangka perpajakan Kamboja didasarkan pada Undang-Undang Perpajakan (Law on Taxation) NS/RKM/0523/004 tanggal 16 Mei 2023, beserta sub-dekret dan Prakas yang berlaku saat ini. Dasar pajak umumnya dinyatakan dalam riel Kamboja (KHR), dan Direktorat Jenderal Perpajakan (General Department of Taxation, GDT) menerbitkan kurs valuta asing resmi yang digunakan untuk keperluan pajak. Kementerian Ekonomi dan Keuangan (Ministry of Economy and Finance, MEF) mengawasi sistem ini. Cabang Pajak Provinsi dan Khan serta Departemen Pajak atas Properti Bergerak dan Tidak Bergerak menangani administrasi setempat dan urusan properti. Bea cukai dikelola oleh Direktorat Jenderal Bea Cukai dan Cukai (General Department of Customs and Excise, GDCE). Sistem penilaian mandiri Kamboja mencakup Pajak atas Penghasilan (Tax on Income), pajak gaji, pajak pertambahan nilai (value-added tax, VAT), pajak pemotongan, Pajak Paten (Patent Tax), dan pajak khusus sektor. Pelaku usaha umumnya mendaftar ke administrasi pajak dalam waktu 15 hari kerja setelah memulai kegiatan ekonomi atau menerima izin kementerian yang relevan. Prosesnya biasanya memerlukan 7 hingga 10 hari kerja. Pendaftaran dapat menghasilkan Nomor Identifikasi Pajak, Sertifikat VAT, dan Sertifikat Pajak Paten. Sistem e-Administration GDT mendukung pelaporan dan pembayaran elektronik, selain melalui bank mitra dan Cabang Pajak Provinsi atau Khan. Pajak atas Penghasilan umumnya dikenakan dengan tarif 20%. Kegiatan sumber daya mineral dapat dikenai tarif 30%. Pembayaran di muka Pajak atas Penghasilan atau Pajak Minimum dapat sebesar 1% dari dasar omzet yang relevan, dengan tunduk pada persyaratan dan pengecualian yang berlaku. Dividen perusahaan residen dari laba yang sudah dikenai pajak biasanya tidak dikenai Pajak atas Penghasilan lagi. Transaksi pihak berelasi memerlukan dokumentasi penetapan harga transfer dan lampiran yang relevan. Pajak Paten umumnya harus dibayar setiap tahun untuk setiap kegiatan usaha. Jumlah tahunan adalah 400.000 KHR untuk wajib pajak kecil, 1.200.000 KHR untuk wajib pajak menengah, dan 3.000.000 KHR untuk wajib pajak besar. Wajib pajak besar dengan omzet tahunan di atas 10.000.000.000 KHR dapat dikenai 5.000.000 KHR. Batas waktu pembayaran biasanya 31 Maret. Karyawan residen membayar Pajak atas Gaji (Tax on Salary) dengan tarif bulanan progresif: 0% sampai 1.500.000 KHR, 5% dari 1.500.001 sampai 2.000.000 KHR, 10% dari 2.000.001 sampai 8.500.000 KHR, 15% dari 8.500.001 sampai 12.500.000 KHR, dan 20% di atas 12.500.000 KHR. Pasangan atau anak di bawah umur yang memenuhi syarat dapat memberikan tunjangan bulanan sebesar 150.000 KHR untuk setiap orang. Gaji nonresiden umumnya dikenai pajak 20%. Tunjangan natura umumnya dikenai pajak sebesar 20% dari nilai pasarnya, termasuk dampak pajaknya. VAT umumnya sebesar 10% untuk pasokan domestik yang kena pajak. Ekspor barang dan jasa yang diberikan di luar Kamboja dapat memenuhi syarat untuk tarif 0%. Pemasok digital dan operator platform nonresiden, serta penerima yang menggunakan sistem penilaian mandiri Kamboja, dapat tercakup dalam aturan VAT e-commerce Kamboja. Ambang VAT sederhana berlaku mulai omzet tahunan 250.000.000 KHR atau omzet 60.000.000 KHR dalam tiga bulan berturut-turut, dengan tunduk pada aturan yang berlaku. Tarif pajak pemotongan bergantung pada penerima dan jenis pembayaran. Untuk residen, tarif yang umum adalah 15% untuk jasa, royalti, bunga mineral, dan bunga nonbank; 10% untuk sewa properti bergerak atau tidak bergerak; 6% untuk bunga deposito bank berjangka tetap; dan 4% untuk bunga deposito bank tanpa jangka waktu tetap. Pembayaran kepada nonresiden dapat dikenai tarif dasar 14% untuk bunga, royalti, sewa atau penggunaan properti, jasa manajemen atau teknis, dividen, dan jasa. Aturan khusus dan perjanjian pajak berganda yang berlaku harus diperiksa sebelum menerapkan tarif yang lebih rendah. Pajak Keuntungan Modal (Capital Gains Tax) diatur oleh Prakas 1130 MEF.Prk.GDT tanggal 31 Desember 2025. Tarifnya adalah 20% dari keuntungan kena pajak setelah biaya yang diperbolehkan dan, jika berlaku, kredit pajak luar negeri. GDT menerbitkan petunjuk pelaporan elektronik pada 26 Maret 2026. Perlakuan atas keuntungan dari properti tidak bergerak harus diperiksa secara terpisah berdasarkan aturan pajak pengalihan dan penafsiran GDT terkini. Pajak atas Properti (Tax on Property) umumnya sebesar 0,1% per tahun dari 80% nilai taksiran tanah dan bangunan, setelah dikurangi 100.000.000 KHR. Pajak ini terutama berlaku di ibu kota, kota, dan provinsi yang tercakup oleh aturan geografis terkait, dan jika nilainya melebihi 100.000.000 KHR. Tanah pertanian dengan sertifikat yang sah dan properti produksi yang memenuhi syarat di zona ekonomi khusus dapat dikecualikan. Batas waktu biasanya 30 September, dan biaya layanan Kartu Pajak Properti adalah 5.000 KHR. Pajak atas Tanah Tidak Terpakai (Unused Land Tax) umumnya berlaku sebesar 2% per tahun atas tanah tidak terpakai di luar cakupan geografis Pajak atas Properti. Mulai tahun penilaian 2025, dasar pajaknya umumnya adalah luas tanah di atas 50.000 meter persegi dikalikan nilai tanah yang ditaksir. Tanah harus didaftarkan satu kali dan ditautkan ke nomor identifikasi pajak. Pendaftaran dan administrasi biasanya melibatkan Cabang Pajak Provinsi terkait atau departemen GDT. Pengalihan properti umumnya dikenai Bea Meterai, yang juga disebut Pajak Pengalihan (Transfer Tax), sebesar 4%. Pengalihan saham dapat dikenai 0,1%, sedangkan pengalihan yang melibatkan perusahaan properti dapat dikenai 4% yang dihitung berdasarkan rasio aset terkait. Pajak lainnya mencakup Pajak Khusus, Pajak Akomodasi, Pajak Penerangan Umum, Pajak atas Alat Transportasi, dan Pajak Papan Nama. Contoh tarif Pajak Khusus adalah 10% untuk minuman nonalkohol, 35% untuk anggur, 30% untuk bir, 25% untuk cerutu, 20% untuk rokok, 10% untuk tiket pesawat dan jasa rekreasi, serta 3% untuk telekomunikasi. Pajak Akomodasi umumnya 2%, dan Pajak Penerangan Umum umumnya 3% atas alkohol dan rokok. Pajak transportasi dan papan nama bersifat tahunan dan bergantung pada objek atau kategorinya. Pengecualian dan aturan untuk kendaraan listrik harus diperiksa berdasarkan panduan terkini. Pelaporan bulanan biasanya mencakup pembayaran di muka Pajak atas Penghasilan, Pajak atas Gaji, pajak pemotongan, VAT, Pajak Khusus, Pajak Akomodasi, Pajak Penerangan Umum, dan pajak lain yang berlaku. Pelaporan dan pembayaran manual umumnya jatuh tempo pada tanggal 20 bulan berikutnya, sedangkan pelaporan elektronik umumnya jatuh tempo pada tanggal 25. Pajak atas Penghasilan tahunan untuk tahun sebelumnya umumnya jatuh tempo pada 31 Maret. Pajak atas Properti dan Pajak atas Tanah Tidak Terpakai umumnya jatuh tempo pada 30 September. Kalender GDT dapat menetapkan tenggat khusus atau perpanjangan. Wajib pajak harus mendaftar dengan benar, menerbitkan faktur yang diwajibkan, menyimpan pembukuan, menyampaikan surat pemberitahuan, membayar tepat waktu, memotong pajak jika diwajibkan, dan menyimpan dokumentasi pihak berelasi. Wajib pajak menengah dan besar umumnya menyimpan catatan selama 10 tahun, sedangkan wajib pajak kecil umumnya selama 3 tahun. Keterlambatan pelaporan atau pembayaran dapat menyebabkan pajak tambahan, yang umumnya sebesar 10%, ditambah bunga yang umumnya dihitung sebesar 1,5% per bulan. GDT dapat melakukan audit, termasuk melalui Unit Audit Pajak Khususnya. Wajib pajak dapat menggugat keputusan pajak baru dengan mengajukan keberatan kepada Komite Penyelesaian Sengketa Pajak (Committee of Tax Dispute Resolution) dalam waktu 30 hari. Pengembalian atau kredit VAT memerlukan permohonan dan bukti pendukung. Permohonan keringanan berdasarkan perjanjian pajak berganda mengharuskan pemeriksaan perjanjian, perolehan Sertifikat Domisili, serta penyiapan dokumen pendirian, kontrak pembayaran, dan surat kuasa. Penghasilan yang bersumber dari Kamboja merupakan unsur penting dalam sistem ini. Dalam praktiknya, seseorang dapat dianggap sebagai residen jika hadir secara fisik selama lebih dari 182 hari dalam periode 12 bulan yang relevan, sedangkan nonresiden biasanya dikenai aturan bentuk usaha tetap atau pajak pemotongan. Klaim berdasarkan perjanjian harus dinilai berdasarkan perjanjian tertentu dan bukti domisili.
Pajak di Kamboja
Sistem perpajakan Kamboja mencakup pembayaran wajib atas penghasilan, gaji, penjualan, properti, pengalihan, serta barang atau jasa tertentu. Direktorat Jenderal Perpajakan (General Department of Taxation) mengelola sebagian besar pajak di bawah Kementerian Ekonomi dan Keuangan, sedangkan bea cukai ditangani secara terpisah oleh Direktorat Jenderal Bea Cukai dan Cukai (General Department of Customs and Excise). Pelaku usaha dan orang pribadi harus mengikuti prosedur pendaftaran, pelaporan, pembayaran, dan pencatatan yang sesuai dengan situasi mereka.
Saran
Perlakukan kepatuhan pajak Kamboja sebagai serangkaian kewajiban terpisah yang ditentukan oleh kegiatan, klasifikasi wajib pajak, status domisili, pembayaran, properti, dan saluran penjualan Anda. Risiko praktis utamanya adalah menerapkan satu tarif atau tenggat umum pada semua transaksi. Karena itu, buat kalender pajak dan simpan bukti untuk setiap pelaporan, pembayaran, dan klasifikasi.