Impostos e obrigações fiscais no Camboja

O quadro fiscal do Camboja baseia-se na Lei da Tributação NS/RKM/0523/004, de 16 de maio de 2023, juntamente com os subdecretos e Prakas atuais. A base fiscal é geralmente expressa em riel cambojano (KHR), e o Departamento Geral de Tributação (General Department of Taxation, GDT) publica a taxa de câmbio oficial usada para fins fiscais. O Ministério da Economia e das Finanças (Ministry of Economy and Finance, MEF) supervisiona o sistema. As delegações fiscais provinciais e de Khan e o Departamento de Impostos sobre Bens Móveis e Imóveis tratam da administração local e de questões patrimoniais. Os direitos aduaneiros são administrados pelo Departamento Geral de Alfândegas e Impostos Especiais (General Department of Customs and Excise, GDCE). O regime de autoliquidação do Camboja inclui o Imposto sobre o Rendimento, o imposto sobre salários, o imposto sobre o valor acrescentado (IVA), a retenção na fonte, o imposto de licença comercial e impostos setoriais. Em geral, as empresas devem registar-se na administração fiscal nos 15 dias úteis seguintes ao início de uma atividade económica ou à obtenção de uma licença ministerial relevante. O processamento demora normalmente 7 a 10 dias úteis. O registo pode dar origem a um número de identificação fiscal, certificado de IVA e certificado do imposto de licença comercial. O sistema de administração eletrónica do GDT permite apresentar declarações e efetuar pagamentos em linha, além das opções através de bancos parceiros e delegações fiscais provinciais ou de Khan. A taxa geral do Imposto sobre o Rendimento é de 20%. As atividades de recursos minerais podem estar sujeitas a uma taxa de 30%. O pagamento por conta do Imposto sobre o Rendimento ou o Imposto Mínimo pode corresponder a 1% de uma base de volume de negócios relevante, sujeito às condições e isenções aplicáveis. Os dividendos recebidos por uma sociedade residente de lucros já tributados normalmente não voltam a ser tributados como Imposto sobre o Rendimento. As transações entre partes relacionadas exigem documentação de preços de transferência e o anexo aplicável. O imposto de licença comercial é geralmente devido todos os anos por cada atividade empresarial. Os valores anuais são 400.000 KHR para um pequeno contribuinte, 1.200.000 KHR para um contribuinte médio e 3.000.000 KHR para um grande contribuinte. Um grande contribuinte com volume de negócios anual superior a 10.000.000.000 KHR pode dever 5.000.000 KHR. O prazo habitual de pagamento é 31 de março. Os trabalhadores residentes pagam imposto sobre salários segundo taxas mensais progressivas: 0% até 1.500.000 KHR, 5% de 1.500.001 a 2.000.000 KHR, 10% de 2.000.001 a 8.500.000 KHR, 15% de 8.500.001 a 12.500.000 KHR e 20% acima de 12.500.000 KHR. O cônjuge elegível ou cada filho menor pode dar direito a uma dedução mensal de 150.000 KHR. Os salários de não residentes são geralmente tributados a 20%. Os benefícios em espécie são geralmente tributados a 20% do valor de mercado, incluindo os efeitos fiscais. O IVA é geralmente de 10% sobre fornecimentos tributáveis no país. As exportações de bens e os serviços prestados fora do Camboja podem beneficiar da taxa de 0%. As regras cambojanas de IVA sobre comércio eletrónico podem abranger prestadores digitais e operadores de plataformas não residentes, bem como destinatários cambojanos sujeitos ao regime de autoliquidação. O limiar de IVA simplificado aplica-se a partir de um volume de negócios anual de 250.000.000 KHR ou de um volume de negócios de 60.000.000 KHR em três meses consecutivos, sujeito às regras aplicáveis. As taxas de retenção na fonte dependem do destinatário e do pagamento. Para residentes, as taxas comuns são 15% para serviços, royalties, juros minerais e juros que não sejam bancários, 10% para rendas de bens móveis ou imóveis, 6% para juros de depósitos bancários a prazo e 4% para juros de depósitos sem prazo fixo. Os pagamentos a não residentes podem estar sujeitos à taxa base de 14% para juros, royalties, rendas ou utilização de bens, serviços de gestão ou técnicos, dividendos e serviços. Antes de aplicar uma taxa reduzida, confirme as regras especiais e qualquer convenção para evitar a dupla tributação aplicável. O imposto sobre mais-valias é regulado pelo Prakas 1130 MEF.Prk.GDT, de 31 de dezembro de 2025. A taxa é de 20% sobre a mais-valia tributável depois dos custos permitidos e, quando aplicável, de um crédito de imposto estrangeiro. O GDT publicou instruções para apresentação eletrónica em 26 de março de 2026. O tratamento das mais-valias de imóveis deve ser confirmado separadamente à luz das regras do imposto de transmissão e da interpretação atual do GDT. O imposto sobre imóveis é geralmente de 0,1% ao ano sobre 80% do valor avaliado do terreno e da construção, após dedução de 100.000.000 KHR. Aplica-se sobretudo em capitais, cidades e províncias abrangidas pelas regras geográficas relevantes, quando o valor excede 100.000.000 KHR. Podem estar excluídos terrenos agrícolas com certificado válido e imóveis de produção elegíveis numa zona económica especial. O prazo habitual é 30 de setembro, e o serviço de emissão do cartão de imposto predial custa 5.000 KHR. O imposto sobre terrenos não utilizados aplica-se geralmente à taxa anual de 2% a terrenos não utilizados fora do âmbito geográfico do imposto sobre imóveis. A partir do ano de avaliação de 2025, a base corresponde geralmente à área acima de 50.000 metros quadrados multiplicada pelo valor avaliado do terreno. O terreno deve ser registado uma vez e associado a um número de identificação fiscal. O registo e a administração envolvem normalmente a delegação fiscal provincial relevante ou o departamento do GDT. As transmissões de imóveis estão geralmente sujeitas a imposto de selo, também chamado imposto de transmissão, à taxa de 4%. A transmissão de ações pode estar sujeita a 0,1%; uma transmissão que envolva uma sociedade imobiliária pode estar sujeita a 4%, calculados de acordo com a proporção de ativos relevante. Outros impostos incluem o imposto específico, o imposto sobre alojamento, o imposto sobre iluminação pública, o imposto sobre meios de transporte e o imposto sobre letreiros. Exemplos de taxas do imposto específico: 10% para bebidas não alcoólicas, 35% para vinho, 30% para cerveja, 25% para charutos, 20% para cigarros, 10% para bilhetes de avião e serviços de lazer e 3% para telecomunicações. O imposto sobre alojamento é geralmente de 2%, e o imposto sobre iluminação pública é geralmente de 3% sobre álcool e cigarros. Os impostos sobre transportes e letreiros são anuais e dependem do bem ou da categoria. Confirme as isenções e as regras para veículos elétricos com base nas orientações atuais. As declarações mensais abrangem normalmente o pagamento por conta do Imposto sobre o Rendimento, o imposto sobre salários, a retenção na fonte, o IVA, o imposto específico, o imposto sobre alojamento, o imposto sobre iluminação pública e outros impostos aplicáveis. A apresentação e o pagamento em papel vencem geralmente no dia 20 do mês seguinte; por via eletrónica, geralmente no dia 25. O Imposto sobre o Rendimento anual relativo ao ano anterior vence geralmente em 31 de março. O imposto sobre imóveis e o imposto sobre terrenos não utilizados vencem geralmente em 30 de setembro. O calendário do GDT pode estabelecer prazos especiais ou prorrogações. Os contribuintes devem registar-se corretamente, emitir as faturas exigidas, manter contabilidade, apresentar declarações, pagar dentro do prazo, reter imposto quando necessário e conservar a documentação relativa a partes relacionadas. Em geral, os contribuintes médios e grandes conservam os registos por 10 anos; os pequenos contribuintes, por 3 anos. A entrega tardia ou a falta de pagamento pode implicar imposto adicional, geralmente de 10%, além de juros geralmente calculados à taxa mensal de 1,5%. O GDT pode realizar auditorias, inclusive através da Unidade de Auditoria Fiscal Especial. Um contribuinte pode contestar uma nova decisão fiscal apresentando uma objeção ao Comité de Resolução de Litígios Fiscais no prazo de 30 dias. Os reembolsos ou créditos de IVA exigem um pedido e provas de apoio. Para obter benefícios ao abrigo de uma convenção de dupla tributação, é necessário verificar a convenção, obter um certificado de residência e preparar documentos de constituição, contratos de pagamento e uma autorização. O rendimento de fonte cambojana é central para o sistema. Na prática, uma pessoa pode ser tratada como residente se estiver fisicamente presente por mais de 182 dias num período relevante de 12 meses; os não residentes estão frequentemente sujeitos a regras de estabelecimento permanente ou de retenção na fonte. Cada pedido ao abrigo de uma convenção deve ser avaliado à luz do acordo específico e das provas de residência.