Impôts au Cambodge

Le cadre fiscal cambodgien repose sur la Loi sur la fiscalité NS/RKM/0523/004 du 16 mai 2023, ainsi que sur les sous-décrets et prakas en vigueur. La base d’imposition est généralement exprimée en riel cambodgien (KHR), et la Direction générale des impôts (GDT) publie le taux de change officiel utilisé à des fins fiscales. Le ministère de l’Économie et des Finances (MEF) supervise le système. Les antennes fiscales provinciales et de Khan ainsi que le département de l’impôt sur les biens mobiliers et immobiliers gèrent l’administration locale et les questions foncières. Les droits de douane relèvent de la Direction générale des douanes et accises (GDCE). Le régime cambodgien d’auto-déclaration comprend l’impôt sur le revenu, l’impôt sur les salaires, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), la retenue à la source, la taxe sur les brevets et des impôts sectoriels. Les entreprises doivent généralement s’immatriculer auprès de l’administration fiscale dans les 15 jours ouvrables suivant le début de leur activité économique ou la réception d’un permis ministériel pertinent. Le traitement prend généralement 7 à 10 jours ouvrables. L’immatriculation peut donner lieu à un numéro d’identification fiscale, un certificat de TVA et un certificat de taxe sur les brevets. Le système GDT e-Administration permet les déclarations et paiements électroniques, parallèlement aux banques partenaires et aux antennes fiscales provinciales ou de Khan. Le taux de l’impôt sur le revenu est généralement de 20 %. Les activités d’exploitation des ressources minérales peuvent être imposées à 30 %. Le prépaiement de l’impôt sur le revenu ou l’impôt minimum peut représenter 1 % d’une base de chiffre d’affaires pertinente, selon les conditions et exonérations applicables. En règle générale, le dividende versé à une société résidente à partir de bénéfices déjà imposés n’est pas imposé une seconde fois au titre de l’impôt sur le revenu. Les transactions entre parties liées nécessitent une documentation sur les prix de transfert et l’annexe correspondante. La taxe sur les brevets est généralement due chaque année pour chaque activité commerciale. Les montants annuels sont de 400 000 KHR pour un petit contribuable, 1 200 000 KHR pour un contribuable moyen et 3 000 000 KHR pour un grand contribuable. Un grand contribuable dont le chiffre d’affaires annuel dépasse 10 000 000 000 KHR peut devoir 5 000 000 KHR. La date limite habituelle de paiement est le 31 mars. Les salariés résidents paient l’impôt sur les salaires selon des taux mensuels progressifs : 0 % jusqu’à 1 500 000 KHR ; 5 % de 1 500 001 à 2 000 000 KHR ; 10 % de 2 000 001 à 8 500 000 KHR ; 15 % de 8 500 001 à 12 500 000 KHR ; et 20 % au-delà de 12 500 000 KHR. Un conjoint ou un enfant mineur à charge remplissant les conditions peut ouvrir droit à un abattement mensuel de 150 000 KHR par personne. Les salaires des non-résidents sont généralement imposés à 20 %. Les avantages en nature sont généralement imposés à 20 % de leur valeur de marché, effets fiscaux compris. La TVA est généralement de 10 % sur les fournitures imposables effectuées dans le pays. Les exportations de biens et les services rendus à l’extérieur du Cambodge peuvent bénéficier du taux de 0 %. Les fournisseurs numériques non résidents et les opérateurs de plateformes, ainsi que les destinataires soumis au régime d’auto-déclaration cambodgien, peuvent relever des règles de TVA sur le commerce électronique. Le seuil de TVA simplifié s’applique à partir d’un chiffre d’affaires annuel de 250 000 000 KHR ou d’un chiffre d’affaires de 60 000 000 KHR sur trois mois consécutifs, sous réserve des règles applicables. Les taux de retenue à la source dépendent du bénéficiaire et du paiement. Pour les résidents, les taux courants sont de 15 % sur les services, redevances, intérêts sur ressources minérales et intérêts autres que bancaires ; de 10 % sur les loyers de biens mobiliers ou immobiliers ; de 6 % sur les intérêts bancaires à terme fixe ; et de 4 % sur les intérêts bancaires sans terme fixe. Les paiements aux non-résidents peuvent être soumis à un taux de base de 14 % sur les intérêts, redevances, loyers ou droits d’utilisation de biens, services de gestion ou techniques, dividendes et services. Il faut vérifier les règles spéciales et toute convention fiscale applicable avant d’appliquer un taux réduit. L’impôt sur les plus-values est régi par le prakas 1130 MEF.Prk.GDT du 31 décembre 2025. Le taux est de 20 % du gain imposable, après déduction des frais admis et, le cas échéant, d’un crédit d’impôt étranger. La GDT a publié des instructions de déclaration électronique le 26 mars 2026. Le traitement des gains immobiliers doit être vérifié séparément au regard des règles de taxe sur les transferts et de l’interprétation actuelle de la GDT. L’impôt foncier est généralement de 0,1 % par an sur 80 % de la valeur imposée du terrain et des constructions, après déduction de 100 000 000 KHR. Il s’applique principalement dans les capitales, les villes et les provinces couvertes par les règles géographiques applicables, lorsque la valeur dépasse 100 000 000 KHR. Les terres agricoles munies d’un certificat valide et les biens de production admissibles dans une zone économique spéciale peuvent être exonérés. La date limite habituelle est le 30 septembre et les frais de service pour une carte d’impôt foncier sont de 5 000 KHR. L’impôt sur les terres inutilisées s’applique généralement à hauteur de 2 % par an aux terres inutilisées situées en dehors du périmètre géographique de l’impôt foncier. À partir de l’année d’évaluation 2025, la base correspond généralement à la superficie dépassant 50 000 mètres carrés multipliée par la valeur imposée du terrain. Le terrain doit être immatriculé une fois et lié à un numéro d’identification fiscale. L’immatriculation et l’administration relèvent normalement de l’antenne fiscale provinciale compétente ou du département de la GDT. Les transferts de biens sont généralement soumis au droit de timbre, également appelé taxe sur les transferts, au taux de 4 %. Un transfert d’actions peut être imposé à 0,1 %, tandis qu’un transfert impliquant une société immobilière peut être soumis à 4 %, calculés selon le ratio d’actifs applicable. Les autres impôts comprennent la taxe spécifique, la taxe d’hébergement, la taxe sur l’éclairage public, l’impôt sur les moyens de transport et l’impôt sur les enseignes. À titre d’exemples, les taux de la taxe spécifique sont de 10 % pour les boissons non alcoolisées, 35 % pour le vin, 30 % pour la bière, 25 % pour les cigares, 20 % pour les cigarettes, 10 % pour les billets d’avion et les loisirs, et 3 % pour les télécommunications. La taxe d’hébergement est généralement de 2 %, et la taxe sur l’éclairage public de 3 % sur l’alcool et les cigarettes. Les taxes sur les transports et les enseignes sont annuelles et dépendent du bien ou de la catégorie. Il faut vérifier les exonérations et les règles applicables aux véhicules électriques dans les consignes en vigueur. Les déclarations mensuelles couvrent couramment le prépaiement de l’impôt sur le revenu, l’impôt sur les salaires, la retenue à la source, la TVA, la taxe spécifique, la taxe d’hébergement, la taxe sur l’éclairage public et les autres impôts applicables. Les déclarations et paiements sur papier doivent généralement être effectués avant le 20 du mois suivant, tandis que les dépôts électroniques sont généralement dus avant le 25. La déclaration annuelle de l’impôt sur le revenu de l’année précédente est généralement due le 31 mars. L’impôt foncier et l’impôt sur les terres inutilisées sont généralement dus le 30 septembre. Le calendrier de la GDT peut prévoir des échéances spéciales ou des prolongations. Les contribuables doivent s’immatriculer correctement, émettre les factures requises, tenir leur comptabilité, déposer leurs déclarations, payer à temps, effectuer les retenues requises et conserver la documentation sur les parties liées. Les contribuables moyens et grands conservent généralement leurs documents pendant 10 ans ; les petits contribuables, pendant 3 ans. Un dépôt tardif ou un défaut de paiement peut entraîner un impôt supplémentaire, généralement de 10 %, ainsi que des intérêts généralement calculés à 1,5 % par mois. La GDT peut réaliser des contrôles, notamment par l’intermédiaire de son unité spéciale de contrôle fiscal. Un contribuable peut contester une nouvelle décision fiscale en déposant une opposition auprès du Comité de règlement des litiges fiscaux dans un délai de 30 jours. Les remboursements ou crédits de TVA nécessitent une demande et des pièces justificatives. Pour bénéficier d’un allègement prévu par une convention fiscale, il faut vérifier la convention, obtenir un certificat de résidence et préparer les documents de constitution, les contrats de paiement et une autorisation. Le revenu de source cambodgienne est central dans le système. En pratique, une personne peut être considérée comme résidente si elle est physiquement présente plus de 182 jours sur une période pertinente de 12 mois ; les non-résidents sont couramment soumis aux règles sur les établissements stables ou aux retenues à la source. Une demande fondée sur une convention doit être évaluée au regard de l’accord concerné et des justificatifs de résidence.